Как вести учет резервов в 2026 году
Резервы – одна из самых сложных тем в учете: в бухгалтерском учете они признаются заранее, а в налоговом – чаще всего только после фактических выплат. В рекомендации разберем, какие виды резервов бывают, когда их нужно создавать, как учитывать и как избежать ошибок в 2026 году.
Термин «резерв» в практике РК охватывает три большие группы:
Ниже рассмотри собенностиу учета и налогообложения каждого из них.
1. Резервы переоценки (revaluation surplus) – элементы собственного капитала при учете активов по переоцененной стоимости (IAS 16, IAS 38) и переоценка по IFRS 9 для долговых инструментов в категории FVOCI (справедливая стоимость через прочий совокупный доход).
2. Оценочные резервы (allowance) – контрактивные счета, уменьшающие стоимость активов:
3. Оценочные обязательства (provisions) – обязательства с неопределенной суммой/сроком (IAS 37): претензии, гарантии, onerous‑контракты, демонтаж/рекультивация (ARO), отпуска и иные выплаты работникам (частично пересекается с IAS 19).
1. Резервы переоценки (revaluation reserve)
Резервы переоценки (revaluation surplus) – элементы собственного капитала при учете активов по переоцененной стоимости (IAS 16, IAS 38) и переоценка по IFRS 9 для долговых инструментов в категории FVOCI (справедливая стоимость через прочий совокупный доход).
Иными словами, резервы переоценки связаны с переоценкой внеоборотных активов, учитываемых по переоцененной стоимости. При увеличении справедливой стоимости таких активов, компания увеличивает их балансовую стоимость за счет увеличения статей резервов в собственном капитале.
Резервы на переоценку могу включать в себя:
Для учета резервов переоценки используются следующие счета подраздела 5500 «Резервы»:
Признание резерва переоценки в учете
Татьяна Федянина
профессиональный бухгалтер РК, налоговый аудитор, эксперт "Actualis: Главбух"
Термин «резерв» в практике РК охватывает три большие группы:
- резервы переоценки;
- оценочные резервы;
- оценочные обязательства.
Ниже рассмотри собенностиу учета и налогообложения каждого из них.
1. Резервы переоценки (revaluation surplus) – элементы собственного капитала при учете активов по переоцененной стоимости (IAS 16, IAS 38) и переоценка по IFRS 9 для долговых инструментов в категории FVOCI (справедливая стоимость через прочий совокупный доход).
2. Оценочные резервы (allowance) – контрактивные счета, уменьшающие стоимость активов:
- ожидаемые кредитные убытки (ECL) по дебиторке/финансовым активам (IFRS 9),
- уценка запасов до чистой реализуемой стоимости (IAS 2),
- уценка активов, предназначенных для продажи (IFRS 5).
3. Оценочные обязательства (provisions) – обязательства с неопределенной суммой/сроком (IAS 37): претензии, гарантии, onerous‑контракты, демонтаж/рекультивация (ARO), отпуска и иные выплаты работникам (частично пересекается с IAS 19).
1. Резервы переоценки (revaluation reserve)
Резервы переоценки (revaluation surplus) – элементы собственного капитала при учете активов по переоцененной стоимости (IAS 16, IAS 38) и переоценка по IFRS 9 для долговых инструментов в категории FVOCI (справедливая стоимость через прочий совокупный доход).
Иными словами, резервы переоценки связаны с переоценкой внеоборотных активов, учитываемых по переоцененной стоимости. При увеличении справедливой стоимости таких активов, компания увеличивает их балансовую стоимость за счет увеличения статей резервов в собственном капитале.
Резервы на переоценку могу включать в себя:
- резерв на переоценку основных средств – МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
- резерв на переоценку нематериальных активов – МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;
- резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи – МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Для учета резервов переоценки используются следующие счета подраздела 5500 «Резервы»:
- 5520 «Резерв на переоценку основных средств»;
- 5530 «Резерв на переоценку нематериальных активов»;
- 5550 «Резерв под убытки по финансовым активам».
Признание резерва переоценки в учете
Пример
Признание резерва переоценки в учете
ТОО «Альфа» в декабре 2025 года произвело независимую оценку собственного производственного помещения. Согласно учетной политике недвижимое имущество компании учитывается по переоцененной стоимости, а амортизация переоценивается пропорционально к изменению валовой балансовой стоимости актива. По данным отчета независимого оценщика, рыночная стоимость недвижимости составляет 135 000 000 тенге. На дату переоценки в бухгалтерском учете имеются следующие данные:
- первоначальная стоимость производственного помещения – 147 000 000 тенге;
- накопленная амортизация – 34 000 000 тенге.
Резерв на переоценку основных средств будет признан следующими проводками:
1) Увеличение балансовой стоимости основного средства после переоценки:
- Д-т 2410 «Основные средства» – 175 619 469 тенге;
- К-т 5520 «Резерв на переоценку основных средств» – 175 619 469 тенге.
Расчет: 147 000 000 × (135 000 000 / (147 000 000 – 34 000 000) = 175 619 469 тенге.
2) Переоценка накопленной амортизации:
- Д-т 5520 «Резерв на переоценку основных средств» – 40 619 469 тенге;
- К-т 2420 «Амортизация основных средств» – 40 619 469 тенге;
Расчет: 34 000 000 × (135 000 000 / (147 000 000 – 34 000 000) = 40 619 469 тенге.
2. Оценочные резервы (аllowance)
Оценочные резервы создаются для уточнения (уменьшения) балансовой стоимости активов в том случае, когда их рыночная стоимость меньше балансовой. Такие резервы являются контрактивным счетом для соответствующего счета актива и уменьшают его при признании расходов по обесценению.
Примеры оценочных резервов:
Для учета оценочных резервов используются следующие счета подраздела 5500 «Резервы:
Признание оценочного резерва в учете
Оценочные резервы создаются для уточнения (уменьшения) балансовой стоимости активов в том случае, когда их рыночная стоимость меньше балансовой. Такие резервы являются контрактивным счетом для соответствующего счета актива и уменьшают его при признании расходов по обесценению.
Примеры оценочных резервов:
- резерв по дебиторской задолженности – МСФО (IFRS) 9;
- резерв под обесценение финансовых активов – МСФО (IFRS) 9;
- резерв на снижение стоимости запасов – МСФО (IAS) 2 «Запасы»;
- резерв на снижение стоимости внеоборотных активов, предназначенных для продажи – МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
Для учета оценочных резервов используются следующие счета подраздела 5500 «Резервы:
- 1090 «Оценочный резерв под убытки от обесценения денежных средств»;
- 1170 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочных финансовых активов»;
- 2080 «Оценочный резерв под убытки от обесценения долгосрочных финансовых активов»;
- 1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности»;
- 2180 «Оценочный резерв под убытки от обесценения долгосрочной дебиторской задолженности»;
- 1360 «Оценочный резерв под убытки от обесценения запасов»;
- 1530 «Оценочный резерв под убытки от обесценения долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для продажи» и т. д.
Признание оценочного резерва в учете
Пример
Признание оценочного резерва в учете
ТОО «Альфа» в соответствии с учетной политикой применяет упрощенный подход при расчете ожидаемых кредитных убытков в отношении торговой дебиторской задолженности. Компания использует матрицу оценочных резервов, опираясь на свой прошлый опыт возникновения кредитных убытков, скорректированных с учетом прогнозных факторов, специфичных для контрагентов, и общих экономических условий.
В декабре 2025 года компанией признан оценочный резерв по дебиторской задолженности в сумме 15 218 000 тенге. В марте 2026 года налоговым органом инициировано начало процедуры банкротства ТОО «Бета», задолженность которого перед ТОО «Альфа» составляла 3 100 000 тенге.
В бухгалтерском учете будет отражена следующая корреспонденция счетов:
1) Признание резерва по дебиторской задолженности на 31.12.2025 года:
- Д-т 7440 «Расходы по обесценению дебиторской задолженности» – 15 218 000 тенге;
- К-т 1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности» – 15 218 000 тенге.
2) Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет ранее сформированного резерва:
- Д-т 1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности» – 3 100 000 тенге;
- К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» – 3 100 000 тенге.
3. Оценочные обязательства (provisions)
Оценочное обязательство – обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины, которое признается только при выполнении условий, установленных МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Оценочные обязательства могут быть направлены на:
Для учета оценочных обязательств используются счета подраздела 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» и 4200 «Долгосрочные оценочные обязательства».
Для учета оценочных обязательств используются следующие счета подраздела 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства»:
Признание оценочного обязательства в учете
Оценочное обязательство – обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины, которое признается только при выполнении условий, установленных МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Оценочные обязательства могут быть направлены на:
- возмещение ущерба по судебным искам;
- гарантийный ремонт реализованных товаров по гарантии;
- возмещение по заведомо убыточным договорам;
- вывод объектов из эксплуатации;
- незаконченные налоговые споры;
- выплату отпусков.
Для учета оценочных обязательств используются счета подраздела 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» и 4200 «Долгосрочные оценочные обязательства».
Для учета оценочных обязательств используются следующие счета подраздела 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства»:
- 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства»;
- 3420 «Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям»;
- 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам»;
- 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства».
Признание оценочного обязательства в учете
Пример
Признание оценочного обязательства в учете
ТОО «Альфа» расчетным путем определило оценочное обязательство по отпускам административного персонала на 31 декабря2025 года в сумме 7 200 000 тенге. В январе 2026 года по графику отпусков в отпуск были направлены 2 сотрудника, сумма их отпускных составила 680 000 тенге.
Оценочное обязательство по предстоящим отпускам будет признано следующими проводками:
1) Признание оценочного обязательства по отпускам административного персонала на 31.12.2025 года:
- Д-т 7210 «Административные расходы» – 7 200 000 тенге;
- К-т 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» – 7 200 000 тенге.
2) Начисление отпускных, налогов и социальных платежей за счет ранее признанного оценочного обязательства на 31.01.2026 года:
- Д-т 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» – 757 248 тенге;
- К-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» – 680 000 тенге;
- К-т 3150 «Социальный налог» – 35 428 тенге;
- К-т 3211 «Обязательство по социальным отчислениям» – 21 420 тенге;
- К-т 3213 «Обязательства по отчислениям на социальное медицинское страхование» – 20 400 тенге.
Налоговый учет резервов
В налоговом учете резервы не признаются и не учитываются при исчислении КПН. Так, согласно п. 5 ст. 257 НК РК, в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и (или) законодательства РК о ...
В налоговом учете резервы не признаются и не учитываются при исчислении КПН. Так, согласно п. 5 ст. 257 НК РК, в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и (или) законодательства РК о ...
Источник публикации: Актион МЦФЭР
Источник изображения: Freepik
