Какие налоги и соцплатежи исчисляются с доходов работников-нерезидентов в 2025 году
По ряду причин казахстанские работодатели вынуждены нанимать иностранных работников. Поэтому важно правильно производить исчисление, удержание и уплату зарплатных налогов и социальных платежей, так как ошибки чреваты привлечением к административной ответственности. В данной рекомендации приведен порядок исполнения указанных обязательства работодателей, которые признаются налоговыми агентами
Определение статуса резидента или нерезидента РК
Для правильного исчисления «зарплатных» налогов и платежей с доходов иностранца необходимо определить его статус: резидент он или нерезидент РК.
Физическое лицо (далее – физлицо) для целей налогообложения признается резидентом РК, если оно является физическим лицом:
Физлицо считается постоянно проживающим в РК на текущий налоговый период, если оно находится в РК не менее 183 календарных дней ( с учетом дней прибытия и убытия) в любом последовательном 12-месячном периоде, заканчивающемся в текущий налоговый период ).
Центр жизненных интересов физлица признается находящимся в РК при соблюдении следующих условий:
В соответствии с вышеуказанными условиями физлицо для целей налогообложения будет признаваться резидентом РК.
Таким образом, если иностранный работник находится в РК менее 183 календарных дней в году, а также не имеет центра жизненных интересов в РК, он является нерезидентом Казахстана.
Если он находится менее 183 календарных дней в году, но имеет вид на жительство в РК, его семья проживает в РК, он является резидентом РК .
Если он находится в РК более 183 календарных дней в году, он уже признается резидентом РК. Исчисление срока пребывания в РК начинается с начала его въезда в РК и определяется за любой последовательный 12-месячный период, включая дни выезда и прибытия.
Нерезидентом в целях НК РК, несмотря на положения ст. 217 НК РК, признается иностранец или лицо без гражданства, признанное нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов (ст. 219 НК РК).
В соответствии со ст. 4 Модельной Налоговой Конвенции ОЭСР для целей настоящей Конвенции термин «резидент одного Договаривающегося Государства» означает лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании также постоянного местопребывания.
В случае, когда физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, его статус определяется следующим образом:
а) он считается резидентом только того Государства, в котором он располагает постоянным жилищем: если он располагает постоянным жилищем в обоих Государствах, он считается резидентом только того Государства, в котором он имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов):
b) если Государство, в котором он имеет центр его жизненных интересов, не может быть определено, или если он не располагает постоянным жилищем ни в одном из Государств, он считается резидентом только того Государства, где он обычно проживает:
с) если он обычно проживает в обоих Государствах, или если он обычно не проживает ни в одном из них, он считается резидентом только того Государства, национальным лицом которого он является:
(d) если он является национальным лицом обоих Государств, или ни одного из них, то компетентные органы Договаривающихся Государств решают этот вопрос по взаимному согласованию.
Регистрация иностранного работника в качестве налогоплательщика
Для осуществления трудовой деятельности и уплаты соответствующих налогов и социальных платежей иностранцу необходима государственная регистрация в налоговых органах – присвоение регистрационного номера налогоплательщика и выдача удостоверения налогоплательщика.
Внесение сведений об иностранном физическом лице в государственную базу данных налогоплательщиков осуществляется налоговым органом после присвоения ему идентификационного номера на основании сведений из национальных реестров идентификационных номеров по месту жительства или пребывания в течение 3 рабочих дней с момента получения сведений от национальные реестры идентификационных номеров.
Формирование индивидуального идентификационного номера (ИИН) осуществляется для иностранцев и лиц без гражданства при выдаче впервые:
Требования к предъявлению документов, содержащих ИИН, распространяются не только на граждан РК, но и на иностранных граждан, постоянно проживающих или временно находящихся на территории РК, признаваемых резидентами и нерезидентами.
Так, иностранец должен получить ИИН в соответствии с Правилами государственной службы «Формирование индивидуального идентификационного номера для иностранцев, временно пребывающих в Республике Казахстан» (далее – Правила), утвержденными приказом министра внутренних дел РК от 27 марта 2020 г. № 258 .
Для получения услуги необходимо обратиться в территориальные органы полиции через НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (далее – Госкорпорация) или через веб-портал электронного правительства, предоставив следующие документы:
Основаниями для отказа в получении ИИН являются:
Правила формирования ИИН для иностранцев
Для получения государственной услуги физическое лицо (или его законный представитель) обращается к поставщику услуг через Госкорпорацию по месту жительства или через портал, подав заявление установленной формы с приложением документов (Правила оказания государственной услуги «Формирование индивидуального идентификационного номера иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в Республике Казахстан», утвержденные приказом министра внутренних дел РК от 27 марта 2020 года № 258 (далее – Правила) .
При обращении сервисополучателя к поставщику услуг через Госкорпорацию:
При подаче заявки через портал предоставляются:
При отсутствии документов, удостоверяющих личность, у иностранцев, лиц без гражданства и лиц с неурегулированным статусом, осужденных судом РК к лишению свободы, основанием для поступления на государственную службу является заявление по форме иного образца (приложение 2 к Правилам).
Выдача готовых документов при обращении через Госкорпорацию осуществляется в соответствии с графиком Госкорпорации при предъявлении документов, удостоверяющих личность, либо электронного документа из службы электронных документов, либо ее представителя, действующего на основании заявления. документ, оформленный в соответствии с гражданским законодательством Полномочия представителя.
Также внесены изменения в порядок рассмотрения жалоб на оказание государственных услуг работниками Госкорпорации.
Применение Договора о ЕАЭС
Определение статуса резидента или нерезидента РК
Для правильного исчисления «зарплатных» налогов и платежей с доходов иностранца необходимо определить его статус: резидент он или нерезидент РК.
Физическое лицо (далее – физлицо) для целей налогообложения признается резидентом РК, если оно является физическим лицом:
- постоянно проживающие в РК;
- непостоянный житель РК, но центр жизненных интересов, который находится в РК (пп. 1) п. 1 ст. 217 НК РК).
Физлицо считается постоянно проживающим в РК на текущий налоговый период, если оно находится в РК не менее 183 календарных дней ( с учетом дней прибытия и убытия) в любом последовательном 12-месячном периоде, заканчивающемся в текущий налоговый период ).
Центр жизненных интересов физлица признается находящимся в РК при соблюдении следующих условий:
- физлицо имеет гражданство РК или вид на жительство в РК (вид на жительство);
- супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в РК;
- наличие в РК недвижимого имущества, находящегося в собственности или иной собственности физического лица и (или) супруга (супругов) и (или) его близких родственников, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруг(а) и (или) его близкие родственники (п. 3 ст. 217 НК РК ).
В соответствии с вышеуказанными условиями физлицо для целей налогообложения будет признаваться резидентом РК.
Таким образом, если иностранный работник находится в РК менее 183 календарных дней в году, а также не имеет центра жизненных интересов в РК, он является нерезидентом Казахстана.
Если он находится менее 183 календарных дней в году, но имеет вид на жительство в РК, его семья проживает в РК, он является резидентом РК .
Если он находится в РК более 183 календарных дней в году, он уже признается резидентом РК. Исчисление срока пребывания в РК начинается с начала его въезда в РК и определяется за любой последовательный 12-месячный период, включая дни выезда и прибытия.
Нерезидентом в целях НК РК, несмотря на положения ст. 217 НК РК, признается иностранец или лицо без гражданства, признанное нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов (ст. 219 НК РК).
В соответствии со ст. 4 Модельной Налоговой Конвенции ОЭСР для целей настоящей Конвенции термин «резидент одного Договаривающегося Государства» означает лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании также постоянного местопребывания.
В случае, когда физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, его статус определяется следующим образом:
а) он считается резидентом только того Государства, в котором он располагает постоянным жилищем: если он располагает постоянным жилищем в обоих Государствах, он считается резидентом только того Государства, в котором он имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов):
b) если Государство, в котором он имеет центр его жизненных интересов, не может быть определено, или если он не располагает постоянным жилищем ни в одном из Государств, он считается резидентом только того Государства, где он обычно проживает:
с) если он обычно проживает в обоих Государствах, или если он обычно не проживает ни в одном из них, он считается резидентом только того Государства, национальным лицом которого он является:
(d) если он является национальным лицом обоих Государств, или ни одного из них, то компетентные органы Договаривающихся Государств решают этот вопрос по взаимному согласованию.
Регистрация иностранного работника в качестве налогоплательщика
Для осуществления трудовой деятельности и уплаты соответствующих налогов и социальных платежей иностранцу необходима государственная регистрация в налоговых органах – присвоение регистрационного номера налогоплательщика и выдача удостоверения налогоплательщика.
Внесение сведений об иностранном физическом лице в государственную базу данных налогоплательщиков осуществляется налоговым органом после присвоения ему идентификационного номера на основании сведений из национальных реестров идентификационных номеров по месту жительства или пребывания в течение 3 рабочих дней с момента получения сведений от национальные реестры идентификационных номеров.
Формирование индивидуального идентификационного номера (ИИН) осуществляется для иностранцев и лиц без гражданства при выдаче впервые:
- свидетельства о регистрации;
- вида на жительство в Казахстане;
- удостоверения лица без гражданства.
Требования к предъявлению документов, содержащих ИИН, распространяются не только на граждан РК, но и на иностранных граждан, постоянно проживающих или временно находящихся на территории РК, признаваемых резидентами и нерезидентами.
Так, иностранец должен получить ИИН в соответствии с Правилами государственной службы «Формирование индивидуального идентификационного номера для иностранцев, временно пребывающих в Республике Казахстан» (далее – Правила), утвержденными приказом министра внутренних дел РК от 27 марта 2020 г. № 258 .
Для получения услуги необходимо обратиться в территориальные органы полиции через НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (далее – Госкорпорация) или через веб-портал электронного правительства, предоставив следующие документы:
- заявление по форме согласно приложению 1 к Правилам;
- удостоверение личности.
Основаниями для отказа в получении ИИН являются:
- подача неполного пакета документов и (или) документов с истекшим сроком действия (исполнитель услуг отказывается принимать заявление);
- установления недостоверности содержащихся в них документов и (или) данных (информации);
- в случае обнаружения ранее зарегистрированного ИИН.
Правила формирования ИИН для иностранцев
Для получения государственной услуги физическое лицо (или его законный представитель) обращается к поставщику услуг через Госкорпорацию по месту жительства или через портал, подав заявление установленной формы с приложением документов (Правила оказания государственной услуги «Формирование индивидуального идентификационного номера иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в Республике Казахстан», утвержденные приказом министра внутренних дел РК от 27 марта 2020 года № 258 (далее – Правила) .
При обращении сервисополучателя к поставщику услуг через Госкорпорацию:
- заявление установленной формы ( приложение 1 к Правилам);
- документ, удостоверяющий личность. Если в документе, удостоверяющем личность иностранца, отсутствуют установочные данные (фамилия, имя, отчество (при наличии), место рождения) на кириллице или латинице, необходимо приложить копию перевода документа;
- нотариально удостоверенная доверенность, в случае обращения представителя услугополучателя;
При подаче заявки через портал предоставляются:
- электронный запрос, заверенный электронной цифровой подписью представителя услугополучателя;
- электронная копия документа, удостоверяющего личность иностранца. Если в документе, удостоверяющем личность иностранца, отсутствуют установочные данные (фамилия, имя, отчество (при наличии), место рождения) на кириллице или латинице, необходимо приложить копию перевода документа;
- нотариально удостоверенная доверенность, в случае обращения представителя услугополучателя.
При отсутствии документов, удостоверяющих личность, у иностранцев, лиц без гражданства и лиц с неурегулированным статусом, осужденных судом РК к лишению свободы, основанием для поступления на государственную службу является заявление по форме иного образца (приложение 2 к Правилам).
Выдача готовых документов при обращении через Госкорпорацию осуществляется в соответствии с графиком Госкорпорации при предъявлении документов, удостоверяющих личность, либо электронного документа из службы электронных документов, либо ее представителя, действующего на основании заявления. документ, оформленный в соответствии с гражданским законодательством Полномочия представителя.
Также внесены изменения в порядок рассмотрения жалоб на оказание государственных услуг работниками Госкорпорации.
Применение Договора о ЕАЭС
Внимание
При исчислении налогов и социальных платежей с доходов иностранца необходимо учитывать, гражданином какой страны он является: стран-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) или третьих стран.
Права работников государства-члена ЕАЭС регулируются положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (далее – Договор о ЕАЭС).
ИПН с дохода иностранного работника
Расчет ИПН с дохода иностранного работника зависит от признания такого работника резидентом/нерезидентом РК согласно ст. 217 НК РК.
Порядок налогообложения ИПН у ИВ с доходов нерезидентов РК
Доход нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, договору), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателями, признается доходом нерезидента из источников в РК (пп. 20) п. 1 ст. 644 НК РК).
Исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных п. 2 ст. 319 НК РК, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной п. 1 ст. 320 НК РК (10 %), к сумме доходов физлица-нерезидента, определенных указанным пунктом, в том числе: от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями (п. 3 ст. 655 НК РК).
К доходам, подлежащим налогообложению у работника-нерезидента, не может быть применена корректировка, предусмотренная ст. 341 НК РК.
Размер облагаемого дохода и исчисления ИПН у источника выплаты иностранного работника-нерезидента в соответствии с п. 1 ст. 353 НК РК будет определяться по следующей формуле:
Расчет ИПН с дохода иностранного работника зависит от признания такого работника резидентом/нерезидентом РК согласно ст. 217 НК РК.
Порядок налогообложения ИПН у ИВ с доходов нерезидентов РК
Доход нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, договору), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателями, признается доходом нерезидента из источников в РК (пп. 20) п. 1 ст. 644 НК РК).
Исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных п. 2 ст. 319 НК РК, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной п. 1 ст. 320 НК РК (10 %), к сумме доходов физлица-нерезидента, определенных указанным пунктом, в том числе: от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями (п. 3 ст. 655 НК РК).
К доходам, подлежащим налогообложению у работника-нерезидента, не может быть применена корректировка, предусмотренная ст. 341 НК РК.
Размер облагаемого дохода и исчисления ИПН у источника выплаты иностранного работника-нерезидента в соответствии с п. 1 ст. 353 НК РК будет определяться по следующей формуле:
Пример
Исчисление ИПН с дохода нерезидента
ТОО (СНР на основе упрощенной декларации, неплательщик НДС) заключен трудовой договор с работником-гражданином РФ, временно проживающим на территории РК.
По какой ставке уплачивается ИПН с доходов работника-гражданина РФ?
ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной п. 1 ст. 320 НК РК, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные п. 1 ст. 322 НК РК:
- от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
- от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;
- гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;
- надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
- пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом (п. 3 ст. 655 НК РК).
Доходы налогоплательщика-физлица, за исключением доходов в виде дивидендов, полученных из источников в РК, облагаются ИПН по ставке 10 % (п. 1 ст. 320 НК РК).
П. 1 ст. 322 НК РК определены доходы работника, подлежащие налогообложению, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Таким образом, с доходов работника, в том числе работника – гражданина другого государства, работодатель производит удержание и уплату в бюджет ИПН по ставке 10 %.
В Ответе Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 15 сентября 2022 года на вопрос от 19 августа 2022 года №751358 о налогообложении при дистанционной работе нерезидента указано: «…в случае если работа по трудовому договору нерезидента-резидента Республики Беларусь осуществляется на территории Республики Беларусь, и данный нерезидент не находится (находился) в период осуществления работы на территории Республики Казахстан, то доходы такого нерезидента по трудовому договору не ...
Источник публикации: Актион МЦФЭР
Источник изображения Freepik
