Новости
Бухгалтеру

Как вести учет грузоперевозок

Как вести учет грузоперевозок

Новая рекомендация от эксперта поможет избежать неточностей в документальном оформлении и учете грузоперевозок и не допустить ошибок в финансовой и налоговой отчетности В рекомендации подробные разъяснения по особенностям налогообложения международных перевозок и транспортной экспедиции, правила определения места и даты оказания транспортной услуги. Бонусом - шаблоны документов для осуществления всех видов грузоперевозок

Виды перевозок

Условно перевозки разделяют на 5 категорий перевозок:

внутригородские (внутри сельские) – это перевозки в пределах установленных границ населенного пункта, выполняются автомобильным транспортом. Этим методом производится доставка от склада к получателю.
междугородние – перевозки, осуществляемые между населенными пунктами, находящимися в разных областях, или соединяющие населенные пункты с городами республиканского значения, столицей. Осуществляют автомобильным, железнодорожным, авиа реже водным способом.
межрегиональные – выполняют автомобильным, железнодорожным, водным или летающим ТС, в зависимости от объема партии и срочности доставки.
межгосударственные представляют собой сложный тип в плане отправки, поскольку необходим пакет документации, подготовка бумаг для водителей.
межконтинентальные – сложный вид перевозок, осуществляемый между частями света, выполняется авиационным или морским транспортом.
Транспортировка грузов между пунктами внутри РК либо между пунктами за пределами территории РК не признается международной перевозкой.

Участники перевозок

Перевозчик – физическое или юридическое лицо, владеющее транспортным средством на праве собственности или на иных законных основаниях, предоставляющее услуги по перевозке пассажиров, багажа, грузов и почтовых отправлений за плату или по найму и имеющее на это соответствующее разрешение, выданное в установленном порядке;

Клиент (грузоотправитель, грузополучатель, пассажир, фрахтователь) – физическое или юридическое лицо, пользующееся транспортом в соответствии с заключенным договором с перевозчиком, а при смешанных перевозках в соответствии с заключенным договором смешанных перевозок;

Комиссионер - посредник в торговых сделках, лицо, исполняющее торговые поручения за определенное вознаграждение. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента.

Экспедитор - лицо, оказывающее услуги по организации перевозок грузов, которое может указываться в перевозочных документах в качестве плательщика перевозки на основании договора транспортной экспедиции.

Грузоперевозки по Казахстану

Многие компании пользуются услугами грузоперевозчиков и экспедиторов.

Перевозка грузов производится на основании договора перевозки (договор об оказании транспортных услуг) . При этом общие условия перевозки определяются законодательными актами о транспорте, иными законодательными актами и изданными в соответствии с ними правилами. Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта определяются соглашением сторон, если ГК РК законодательными актами о транспорте, иными законодательными актами и изданными в соответствии с ними правилами не установлено иное (ст. 688 ГК РК).

По договору перевозки груза одна сторона (перевозчик) обязуется доставить вверенный ему другой стороной (отправителем) груз в пункт назначения и выдать уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза плату, согласно договору или тарифу (ст. 689 ГК РК).

В основном по Казахстану грузовые перевозки осуществляются автомобильным или железнодорожным транспортом.

При автомобильной перевозке необходимы:

товарно-транспортная накладная (ТТН) и при перевозке автотранспортом
путевой лист.
Путевой лист – документ первичного учета. В современной редакции Правил перевозок грузов автомобильным транспортом (Приказ от 30.04.2015 № 546) форма путевого листа отсутствует, но коммерческим структурам можно воспользоваться формами путевых листов, утвержденными для госучреждений (приложения 118 и 120 к приказу и. о. министра финансов РК от 02.08.2011 г. № 390.

При железнодорожной перевозке – железнодорожная накладная (ф. ГУ-27)

Транспортная экспедиция

К основным обязанностям экспедитора относятся:

организация перевозки груза транспортом и по маршруту, избранному экспедитором или клиентом;
заключение от имени клиента или от своего имени договоров перевозки груза;
обеспечение отправки и получения груза.
Во исполнение этих обязанностей экспедитор:

заключает договор об организации перевозок соответствующим видом транспорта или в смешанном сообщении,
фрахтует транспортные средства,
бронирует их тоннаж или оформляет заявки на их подачу под погрузку,
оплачивает провозные платежи,
доставляет груз к месту отправки и сдает перевозчику,
составляет перевозочные документы,
получает груз в пункте назначения и доставляет его на склад получателя.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено:

получение документов, требующихся для экспорта или импорта,
выполнение таможенных и иных формальностей,
проверка количества и состояние груза, его затаривание и упаковка,
маркировка, взвешивание, погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, сопровождение груза в пути и его хранение, заявление претензий к перевозчику и др.
Таким образом, объем и виды экспедиционных операций устанавливаются в договоре.

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента иного заинтересованного в услугах экспедитора лица) - отправителя груза, получателя груза выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза (п. 1 ст. 708 ГК РК,)

Доход при транспортной экспедиции

Обороты по реализации осуществляемые по договору транспортной экспедиции (ст. 376 НК РК):

выполнение работ, оказание услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, не являются оборотом по реализации экспедитора.
выполненные работы, оказанные услуги, определенные договором транспортной экспедиции, местом реализации которых является РК, при приобретении их экспедитором у нерезидента для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, являются оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.
Доходом транспортной компании для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль (п. 10 ст. 381 НК РК):

при выполнении работ, оказании услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, определяется в размере одной из следующих сумм:
его вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость, предусмотренного договором транспортной экспедиции;
стоимости работ, услуг, являющихся оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента
Таким образом сумма, полученная от клиента (перевозчика) в пользу третьей стороны (заказчика), не признается доходом экспедитора.

Эта сумма перевыставляется клиенту и признается дебетовой задолженностью клиента. Такие операции в бухгалтерском учете должны учитываться на транзитных счетах.

Сумма вознаграждения, выставляемая клиенту, будет являться доходом экспедитора.

При выставлении Акта выполненных работ в учете экспедитора используем следующие проводки

1. Стоимость перевозки – Транзитная сумма «перевыставляемая Клиенту» от Перевозчика

Д-т 1210 «Краткосрочная Д-т задолженность покупателей и заказчиков»,
К-т 1274 «Прочая краткосрочная Д-т задолженность»,
2. НДС перевозчика, который возьмет в зачет Клиент.

Д-т 1210 Краткосрочная Д-т задолженность покупателей и заказчиков
К-т 1274 Прочая краткосрочная Д-т задолженность
3. Признание дохода Экспедитора (Вознаграждение).

Д-т 1210 Краткосрочная Д-т задолженность покупателей и заказчиков
К-т 6010 Признание дохода Экспедитора (Вознаграждение).
4. Начисленный НДС к уплате (Вознаграждение)

Д-т 1210 Краткосрочная Д-т задолженность покупателей и заказчиков
К-т 3130 Налог на добавленную стоимость

Дата совершения оборота

Дата совершения оборота по реализации работ, услуг признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг (АВР) и ином документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг (СМГС) (п. 3 ст. 379 НК РК)

Дата совершения оборота при реализации услуг по перевозке грузов на воздушном транспорте - является последний день календарного месяца, в котором поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги (п. 5 ст. 379 НК РК)
Дата совершения оборота при реализации работ, услуг на железнодорожном транспорте - наиболее поздняя дата, указанная в документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг (п. 6 ст. 379 НК РК).

Выписка ЭСФ при транспортной экспедиции

Экспедитор как плательщики НДС, так и не плательщики НДС при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать ЭСФ.

Выписка счетов-фактур при выполнении работ, оказании услуг по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору, осуществляется экспедитором (п. 1 ст. 415 НК РК):

Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками, являющимися плательщиками НДС..

В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком НДС, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.

В счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается облагаемый (необлагаемый) оборот с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками в рамках договора транспортной экспедиции:

являющимися плательщиками НДС;
не являющимися плательщиками НДС (п. 2 ст. 415 НК РК).
В счете-фактуре, выписываемом экспедитором, в качестве реквизитов:

поставщика – указываются реквизиты экспедитора;
получателя – указываются реквизиты налогоплательщика, являющегося клиентом по договору транспортной экспедиции.
Счет-фактура, выписанный в соответствии с требованиями НК РК, является основанием для отнесения в зачет суммы НДС стороной, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.

Сроки выписки ЭСФ экспедитором

По договору транспортной экспедиции ЭСФ выписывают по итогам месяца, в котором поставлены товары, оказаны услуги, не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, на который по таким товарам, услугам приходится дата совершения оборота по реализации (пп. 1) п. 1 ст. 413 НК РК).

То есть экспедитор не имеет права выписывать ЭСФ своему клиенту до тех пор пока не получит ЭСФ от перевозчика.

Перевозчики выставляют ЭСФ не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее 15 календарных дней после такой даты (пп. 4 п. 1 ст. 413 НК РК).