Как вести учет курсовых и суммовых разниц в 2026 году

Как признать и определить курсовую и суммовую разницу, чем они отличаются и как отразить их в 1С и налоговой отчетности – читайте в актуальной рекомендации.

Светлана Осмехина

профессиональный бухгалтер РК, САР

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляют в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»

Учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (п. 4 ст. 204 НК РК). В частности, порядок ведения учета курсовой разницы регулирует МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Курсовая разница – это разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов (п. 8 МСФО (IAS) 21).

При переводе операций, выраженных в иностранной валюте, в национальную валюту, для отражения в учете предприятия, бухгалтеру следует опираться на положения п. 20–23 МСФО (IAS) 21, в которых сказано, что: операция в иностранной валюте – это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, включая операции, которые организация проводит при:

• приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые выражены в иностранной валюте;
• займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы выражены в иностранной валюте; или
• ином приобретении или выбытии активов, или принятии на себя или урегулировании обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Признание курсовой разницы

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте (тенге) по рыночному курсу обмена валюты, размещенному на официальном Интернет-ресурсе Национального банка РК, определенному на дату операции.

Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО.

На конец каждого отчетного периода:

• монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату;
• немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции; и
• немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.

Определения монетарная и немонетарная статья содержит п. 16 МСФО (IAS) 21, согласно положениям которого неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Например, монетарной статьей являются остатки денежных средств в иностранной валюте на расчетных счетах и в кассе предприятия, а так же дебиторская и кредиторская задолженность, другие активы и обязательства, подлежащие погашению денежными средствами и пр. (п. 8 МСФО (IAS) 21).

Неотъемлемой характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязанность предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. К немонетарным статьям относятся: суммы авансовых платежей за товары и услуги, нематериальные активы, запасы, основные средства, дебиторская и кредиторская погашение которой должно быть произведено путем предоставления немонетарного актива.

Для этого правила имеется исключение: в случае, когда происходит возврат ранее полученного аванса, операция возврата признается монетарной статьей, в связи с тем, что имеющаяся задолженность погашается денежными средствами, и по ней начисляются курсовые разницы.

Все монетарные статьи бухгалтерского баланса подлежат пересчету по курсу на дату закрытия отчетного периода (месяц, квартал, год). По состоянию на 31 декабря (конец года) пересчет производится в обязательном порядке.

Курсовые разницы, возникающие при расчете по монетарным статьям или при пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были пересчитаны при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли. Если монетарные статьи появились в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница. Если расчет по операции происходит в том же отчетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Если же расчет по операции происходит в последующем отчетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов в каждом из таких периодов (п. 28, 29 МСФО (IAS) 21).

В результате изменений рыночного курса обмена валюты образуется курсовая разница, которая может быть положительной или отрицательной.

Суммы положительной курсовой разницы учитываются в составе доходов предприятия, для ведения бухгалтерского учета положительной курсовой разницы предназначен счет 6250 «Доходы от курсовой разницы» Типового плана счетов. Суммы отрицательной курсовой разницы относятся на расходы периода, для их учета используют счет 7430 «Расходы по курсовой разнице»Таким образом, курсовая разница образуется только при совершении операций в иностранной валюте по монетарным статьям. Как уже говорилось выше суммы, полученных и выплаченных контрагентам предприятия авансов (предоплат), к монетарным статьям не относятся, даже если они произведены в иностранной валюте (за исключением тех случаев, когда происходит возврат аванса денежными средствами).

Внимание

Курсовая разница возникает только по монетарным статьям

Отражение курсовой разницы в ф. 100.00

В Декларации по КПН (ф. 100.00), сведения по доходу или вычету по курсовой разнице отражаются, соответственно, в строках 100.00.014 «Доходы, не отраженные в строках 100.00.001 - 100.00.013» и 100.00.035 «Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы»


Учет курсовой разницы в 1С

При ведении бухгалтерского учета в обязательном порядке следует использовать счета 3510, 4410 (Краткосрочные, долгосрочные авансы полученные) и 1710, 2910 ( Краткосрочные, долгосрочные авансы выданные). Для того чтобы расчет курсовой разницы производился в автоматическом режиме с соблюдением условий действующего в РК законодательства в программе «1С:Бухгалтерия»: рекомендуется использовать следующие настройки:

Закладка ПРЕДПРИЯТИЕ – Вкладка Учетная политика (бухгалтерский учет) следует поставить галочку в строке ОПРЕДЕЛЯТЬ СТОИМОСТЬ АКТИВОВ ПО КУРСУ АВАНСОВ.

Закладка ПРЕДПРИЯТИЕ – Вкладка Учетная политика - Счета с особым порядком переоценки:

Добавить счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» в колонке «Способ признания курсовой разницы» из выпадающего списка выбрать значение «По операциям (при погашении)»

• Счет 1710 «Краткосрочные авансы выданные» - значение «Не рассчитывать»
• Счет 3510 «Краткосрочные авансы полученные» – значение «Не рассчитывать»
• Счет 2910 «Долгосрочные авансы выданные» – значение «Не рассчитывать»
• Счет 4410 «Долгосрочные авансы полученные» – значение «Не рассчитывать:

...