Как вести учет КПН за нерезидента

При сделках с нерезидентами, то есть иностранными юридическими лицами, у резидентов РК могут возникать обязательства по уплате КПН у источника выплаты. Данный налог еще называют КПН за нерезидента

Нормативная база

Обложение КПН доходов нерезидента из источников в РК регулируется ст. 644–648 НК РК.

При этом:

ст. 644 НК РК содержит перечень доходов нерезидента из источников в РК;
ст. 645 НК РК рассматривает порядок исчисления и удержания;
в ст. 646 НК РК указаны ставки;
ст. 647 и 648НК РК регулируют порядок и сроки перечисления КПН и представления налоговой отчетности.

Ставки КНП на доходы нерезидентов

Доходы нерезидента из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

доходы, определенные ст. 644НК РК – 20 %;
страховые премии по договорам страхования рисков – 15 %;
страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5 %;
доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5 %;
доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти – 15 %.

Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в Перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные ст. 644 НК РК, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 %.

Доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юрлицами, указанными в пп. 6) п. 1 ст. 293 НК РК, долей участия в юрлицах, указанных в пп. 6) п. 1 ст. 293 НК, а также дивиденды, полученные от юрлиц, указанных в пп. 6) п. 1 ст. 293НК РК, облагаются по ставке 5 % (ст. 646 НК РК).

Обязательства по КПН за нерезидента

Если нерезидент не имеет постоянного учреждения, то КПН удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент при выплате дохода (ст. 645 НК РК)..

Если деятельность нерезидента на территории РК приводит к образованию постоянного учреждения, то такой нерезидент уплачивает КПН самостоятельно.

При этом постоянным учреждением нерезидента в РК признается место деятельности, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК независимо от сроков осуществления такой деятельности. Порядок его образования рассмотрен ст. 220НК РК.

Перечень доходов нерезидента из источников в РК установлен ст. 644 НК РК.

Доходами нерезидента из источников в РК признаются в том числе следующие виды доходов:

доход от реализации товаров на территории РК, а также доход от реализации товаров, находящихся в РК, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;
доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;
доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.

Пример

КПН за нерезидента при оказании консультационных услуг дистанционно

ТОО, резидентом РК, получены дистанционно консультационные услуги юрлица-нерезидента.

Возникает ли в данном случае обязательство по КПН за нерезидента?

Нерезидент уплачивает в РК налоги с доходов из источников в РК в соответствии с положениями НК РК (п. 2 ст. 216НК РК).

Доходом нерезидента из источников в РК признается доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК (пп. 3) п. 1 ст. 644 НК РК).

Доходы из источников в РК юрлица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов (ст. 645 НК РК).

Сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных ст. 646 НК РК, к сумме доходов, указанных в ст. 644 НК РК, за исключением доходов, указанных в п. 9 ст. 645 НК РК.

Таким образом, так как нерезидентом предоставляются консультационные услуги, то доходы будут признаваться доходами из источников в РК, и у ТОО возникает обязательство по обложению КПН у источника выплаты по ставке 20 %.

Сроки исчисления и удержания КПН

Налоговый агент должен перечислить КПН , удерживаемый с доходов нерезидента, в бюджет:

по начисленным и выплаченным суммам дохода, (за исключением предоплаты) – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;
по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню налогового периода, в декларации по КПН (календарный год с 1 января по 31 декабря), за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;
в случае выплаты предоплаты – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.

Если начисленная сумма дохода нерезидента была отнесена на вычеты в декларации по КПН за налоговый период, но при этом выплата такого дохода нерезиденту была произведена по истечении такого периода, то подоходный налог у источника выплаты подлежит перечислению налоговым агентом не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН

Налоговый агент перечисляет суммы подоходного налога с дохода нерезидента по месту нахождения
(ст. 647НК РК).

Кроме того, налоговый агент должен сдать также расчет по корпоративному подоходному налогу, удержанного у источника выплаты с дохода нерезидента, по ф. 101.04.

Пример

Срок исчисления и удержания КПН за нерезидента по начисленным и выплаченным суммам дохода

ТОО, резидент РК, заключило договор с юрлицом из РФ на оказание маркетинговых услуг. Согласно договору нерезидент будет оказывать маркетинговые услуги в пользу ТОО на территории РФ. 18 апреля 2025 года получен акт выполненных работ от нерезидента, 21 апреля 2025 года оплачены услуги по договору.

Доходами нерезидента из источников в РК признается доход от оказания маркетинговых услуг за пределами РК (пп. 3) п. 1 ст. 644 НК РК).

То есть доход резидента РФ от маркетинговых услуг на территории РФ для ТОО будет признаваться доходом нерезидента из источника в РК (пп. 3) п. 1 ст. 644НК РК).

По условиям примера ТОО оплатило маркетинговые услуги 21 апреля 2025 года. Учитывая положения пп. 1) п. 1 ст. 645 НК РК, исчисление и удержание КПН производятся не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам.

Таким образом, на дату выплаты дохода – 21 апреля 2025 года – ТОО должно удержать с этого дохода КПН по ставке 20 %.

Так как выплата начисленного дохода нерезиденту была 21 апреля 2025 года, тогда удержанный КПН необходимо перечислить в бюджет не позднее 25 мая 2024 года.

Доходы нерезидента, не облагаемые КПН

Следует учесть, что некоторые из видов доходов нерезидента не подлежат налогообложению. Перечень их приведен в п. 9 ст. 645 НК РК, куда входят в том числе:

дивиденды, находящиеся на дату начисления таких дивидендов в официальном списке фондовых бирж, функционирующих на территории РК Данные положения применяются к дивидендам и вознаграждениям, начисленным по ценным бумагам, по которым за налоговый период осуществлялись торги на бирже в соответствии с критериями, определенными Правительством РК;
доходы от выполнения работ, оказания услуг, если они выполняются и ...

Источник публикации: Актион МЦФЭР

Источник изображения: Freepik

Получить все материалы