2024-11-12 17:02 Бухгалтеру

Как вести учет нематериальных активов

Практически в каждой компании, независимо от ее организационно-правовой формы и осуществляемого вида деятельности имеются долгосрочные активы в качестве нематериального актива.

Айнур Абдульдинова

эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», Профессиональный бухгалтер РК, Налоговый консультант РК, директор ТОО «ВТА Company»

Ирина Косячная

главный редактор ЭСС «Actualis: Главбух»

Нематериальный актив (НМА) – идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, соответствующий таким критериям, как:

идентифицируемость,
контроль над ресурсами и
наличие будущих экономических выгод (п. 18 МСФО (IAS) 38).

Иными словами НМА, это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Примеры НМА:

лицензионные соглашения;
программное обеспечение;
патенты;
товарные знаки;
авторские права;
гудвилл;
деловая репутация компании и т.п.

Оцека НМА в момент признания. Определение первоначальной стоимости НМА

Признание НМА производится в соответствии с применяемым стандартом финансовой отчетности НСФО, МСФО для МСБ, МСФО (IAS) 38.

НСФО: для определения нематериального актива, необходимо соответствие критериям признания, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод. Если нематериальный объект не отвечает определению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются расходами в момент их возникновения (п. 14 НСФО).

НМА идентифицируется, если:

у субъекта есть возможность его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным активом или обязательством;
он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от субъекта или от других прав и обязательств.

Контроль над нематериальными активами означает:

право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива (например, право, оформленное юридическими документами - патент, лицензия);
возможность запретить доступ других лиц к выгодам от использования нематериального актива (например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны).

Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, включают доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива субъекта.

МСФО для МСБ: предприятие должно признать НМА в качестве актива только тогда, когда:

вероятно, что ожидаемые будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят в предприятие;
стоимость актива может быть надежно оценена; и
сам актив не является результатом затрат, понесенных предприятием в связи с образованием нематериальной статьи (п. 8.4 МСФО для МСБ).

МСФО (IAS) 38: для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:

определению НМА, а именно, критериям идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод.
критериям признания.

То есть НМА подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;
себестоимость актива можно надежно оценить (п. 18 МСФО (IAS) 38).

Если объект не отвечает определению НА, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются как расход тогда, когда они были понесены.

НМА идентифицируем, если:

его можно отделить от организации, то есть если организация может его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или
он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от организации или от других прав и обязательств.

Контроль означает право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива.

К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, могут относиться выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие от использования актива предприятием.

Пример

Отражение расходов на обновление НМА

В компании имеется НМА, который подлежит ежегодному обновлению, за что компания ежегодно оплачивает компании-разработчику оговоренную договором сумму.

Как отразить расходы на обновление НМА: на увеличение стоимости актива или на расходы периода?

Для признания статьи в качестве НМА организация должна продемонстрировать, что эта статья отвечает:

определению нематериального актива (идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, соответствующий таким критериям, как: идентифицируемость, контроль над ресурсами и наличие будущих экономических выгод);
критериям признания (признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды и первоначальная стоимость актива может быть надежно оценена) (п. 18 МСФО (IAS) 38).

Это требование применяется в отношении первоначальных затрат на приобретение НМА или его создание собственными силами и последующих затрат на его совершенствование, частичную замену или обслуживание.

Таким образом, в случае, если приобретенная первоначально программа была признана в составе НМА, то понесенные в последующем предприятием расходы на обновление данной программы будут отнесены на увеличение стоимости актива при соответствии вышеописанным критериям признания нематериального актива.

В рассматриваемой ситуации понесенные предприятием расходы на обновление программы вряд ли соответствуют критериям признания нематериального актива, в частности критерию идентифицируемости, и вряд ли приведут к поступлению дополнительных экономических выгод для компании. Более того, обновление программ в большинстве случае носит краткосрочный характер, когда предприятие вносит годовой платеж, после чего в течение указанного периода получает обслуживание и обновление программного продукта, то есть, обновление производится с целью поддержания актива в рабочем состоянии, которое обеспечивает выполнение им основных функций. В этой связи логично, что в бухгалтерском учете данные затраты следует списывать в течение того же срока. То есть такие расходы учитываются в бухгалтерском учете в составе текущих расходов периода. Учетной политикой компании может быть предусмотрено также, что если такие расходы для компании являются существенными, то они будут учитываться по счету 1720 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным их списанием на расходы периода (ежемесячно).

Первоначальная стоимость НМА, созданного самой организацией равна сумме затрат, понесенных с даты, на которую нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания. При этом пункт 71 МСФО (IAS) 38 запрещает восстановление затрат, которые уже были признаны в качестве расходов.

В состав первоначальной стоимости НМА, созданного самой организацией, включаются все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства. Примерами таких затрат являются:

затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
затраты на вознаграждения работникам, возникающие в связи с созданием...

Источник публикации: Актион МЦФЭР

Источник изображения: Freepik

Получить все материалы