2025-04-15 20:19 Бухгалтеру

Как заполнить Декларацию по ИПН и соцналогу (ф. 200.00) в 2025 году

Рекомендация по заполнению Декларации по ИПН и социальному налогу (ф. 200.00) поможет избежать ошибок и, соответственно, начисления пеней и сдачи дополнительной отчетности. Эксперт Системы подготовил пошаговую инструкцию по составлению одной из наиболее трудоемких и сложных форм квартальной отчетности – ф. 200.00. На примере разберем: как исчислить ИПН и остальные «зарплатные» налоги с учетом всех положенных налоговых вычетов, корректировок и применением минимальных и максимальных пределов.

Выявить возможные ошибки, исчислить ИПН и остальные «зарплатные» налоги с учетом всех положенных налоговых вычетов, корректировок поможет шаблон и образец заполнения форма 200.00 в Excel-формате. В шаблоне вы вносите свои данные, а образец заполнен по данным примера из рекомендации.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и соцналогу по форме 200.00 составляется согласно приказу первого заместителя премьер-министра РК – министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39 (приложения 121 и 122 (Правила)) и состоит из самой декларации (ф. 200.00) и приложений к ней (формы с 200.01 по 200.06):

приложение 200.01 «Исчисление индивидуального подоходного налога и социального налога, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений, отчислений и (или) взносов на ОСМС»;
приложение 200.02 «Исчисление ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства»;
приложение 200.03 «Исчисление суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению»;
приложение 200.04 «Исчисление социального налога налогоплательщиками, работающими по контракту»;
приложение 200.05 «Исчисление налогов и социальных платежей по доходам физических лиц»;
приложение 200.06 «Исчисление единого платежа с доходов работников».

Декларация по форме 200.00 представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (квартал), то есть за 1 квартал 2025 года – не позднее 15 мая 2025 года.

Обязательство по сдаче ф. 200.00

Декларацию по форме 200.00 представляют:

юрлица в отношении физлиц – резидентов и нерезидентов;
индивидуальные предприниматели (ИП);
лица, занимающиеся частной практикой, по взносам и отчислениям в свою пользу.

Исключение:

работающие по специальным налоговым режимам (СНР);
ИП и юрлица, работающие на СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации, патента.

Структурные подразделения, признанные по решению юрлица самостоятельными плательщиками соцналога согласно п. 3 ст. 482 НК РК, признаются налоговыми агентами по ИПН. Следовательно, такие структурные подразделения сами составляют и сдают Декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность в рамках СНР в соответствии со ст. 697, 698,699, 700 и 701 НК РК, и деятельность, налогообложение которой производит в общеустановленном порядке, представление Декларации производит раздельно по каждому виду деятельности в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РК.

Изменения по форме 200.00 в 2025 году

В 2025 году форма 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу» претерпела изменения, связанные с обновлением налогового законодательства.

С 1 января 2025 года вступают в силу ранее приостановленные разделы 8 и 9 НК РК в их изначальной редакции, так как действие ст. 33 Закона РК І 121-VI от 25.12.2017 г. «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» прекращено.

Так, согласно действующим с 1 января 2025 года разделам 8 и 9 НК РК введены новые налоговые вычеты, такие как, вычет для многодетных семей и на обучение, а также изменены вычеты на медицину и по вознаграждениям. Для применения этих вычетов физические лица должны предоставить налоговому агенту утвержденную форму заявления о применении налоговых вычетов.

Кроме того, обновлены шаблоны форм налоговой отчетности для клиентского приложения СОНО, которые необходимо использовать при сдаче деклараций в 2025 году.

Важно отметить, что с 2025 года изменился порядок отражения социальных отчислений по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). Теперь в форме 200.00 необходимо корректно отображать удержания и исчисления социальных отчислений по таким договорам, в соответствии с обновленными требованиями законодательства.

Внесены изменения в п. 2 ст. 358 НК РК, согласно которому налоговый агент предоставляет данные об исчислении, удержании и перечислении сумм ИПН по каждому физическому лицу - резиденту РК, являющемуся получателем доходов, в виде приложения к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, которое составляется по итогам календарного года и представляется с декларацией по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу за последний отчетный период календарного года, установленный п. 2 ст. 357 НК РК.

Это означает, что с 2025 года налоговые агенты (работодатели, выплачивающие доходы физическим лицам) должны предоставлять в составе декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) дополнительное приложение с детализацией по каждому физическому лицу – резиденту РК.

Заполнение формы 200.00 в 2025 году осуществляется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)», утвержденными Приказом Первого заместителя Премьера-Министра РК- Министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39 с учетом изменений, внесенных Приказом и. о. заместителя премьер-министра – и. о. министра финансов РК от 30 марта 2023 года № 307 (вступил в действие с 16.04.2023 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года) и Приказом и. о. заместителя премьер-министра – и. о. министра финансов РК от 30 июня 2023 года № 724 (вступил в действие с 15.07.2023 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года)

Внимание

Сама форма декларации по форме 200.00 на текущий момент не претерпела изменения, но изменения возможны.

Порядок заполнения Декларации по форме 200.00

Поскольку заполнение основной ф. 200.00 основывается на данных приложений к декларации 200.01–200.06, начинайте составление Декларации с заполнения данных приложений.

Внимание

Заполнение любой формы налоговой отчетности рекомендуется осуществлять на основе налоговых регистров, составленных в соответствии со ст. 215 НК РК.

Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета (ст. 215 НК РК):

формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода;
расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;
достоверное составление налоговой отчетности;
предоставление информации налоговым органам для налогового контроля.

Таким образом, перед заполнением любой налоговой формы рекомендуется обеспечить актуальность и точность данных в налоговом реестре, чтобы использовать его в качестве основы для заполнения отчетности. Это поможет избежать ошибок и обеспечит соответствие вашей отчетности требованиям законодательства.

Поскольку формы налоговых регистров к декларации по ф. 200.00 не утверждены уполномоченным органом, налогоплательщик должен составлять самостоятельно по формам, установленным его в налоговой учетной политике.

Предлагаем рассмотреть налоговые регистры, составленные экспертом.

Так как заполнение основной ф. 200.00 основывается на данных приложений к декларации 200.01–200.05, начинайте составление Декларации с заполнения данных приложений.

Форма 200.01 «Исчисление ИПН и социального налога, ОПВ, ОППВ, социальных отчислений, отчислений и (или) взносов на ОСМС»

Приложение 200.01 предназначено для отражения суммы доходов, начисленных налоговым агентом физлицам (работникам и физлицам по договорам ГПХ), в том числе иностранцам и лицам без гражданства, а также для отражения сумм исчисленных ИПН, социального налога, сумм соцплатежей с таких доходов и сумм ОПВ работодателя, подлежащих уплате в бюджет за структурные подразделения, не признанные налоговыми агентами, которые подлежат отражению в приложении 200.03 к данной форме.

Раздел «Индивидуальный подоходный налог»

Строки 200.01.001 I–200.01.001 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных налоговым агентом физлицам, в том числе иностранцам и лицам без гражданства, за каждый месяц отчетного квартала, в том числе доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, включая доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным с налоговым агентом договорам ГПХ, в том числе доходы, отраженные в ст. 341 НК РК

Строка 200.01.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III.

Строка 200.01.001 IV включает в том числе сумму строк 200.01.001 А и 200.01.001 Е:

строка 200.01.001 А предназначена для отражения суммы доходов, начисленных работникам за отчетный квартал;
строка 200.01.001 В – для отражения суммы начисленных доходов в виде дивидендов за отчетный квартал;
строка 200.01.001 С – для отражения суммы начисленных доходов в виде выигрышей за отчетный квартал;
строка 200.01.001 D – для отражения суммы начисленных доходов в виде вознаграждения за отчетный квартал;
строка 200.01.001 Е – для отражения суммы начисленных доходов по договорам ГПХ, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ за отчетный квартал.

По данным расчетных ведомостей ТОО «Ярмарка» заполняются следующие строки:

строка 200.01.001 I – 2 595 000;
строка 200.01.001 II – 2 895 000;
строка 200.01.001 III – 22 595 000;
строка 200.01.001 IV – 28 085 000;
строка 200.01.001 А – 7 785 000;
строка с 200.01.001 В – 20 000 000;
строки 200.01.001 С и 200.01.001 D – не заполняются (начисленных физическим лицам сумм выигрышей и вознаграждений в отчетном квартале нет);
строка 200.01.001 Е – 300 000.

Строка 200.01.002 предназначена для отражения суммы доходов, освобождаемых от налогообложения согласно п. 6, 7 ст. 6 Конституционного закона РК «О международном финансовом центре "Астана"» от 7 декабря 2015 года (далее – МФЦА) (далее – Конституционный закон).

ТОО «Алма» не является резидентом МФЦА, в соответствии с чем строка 200.01.002 не подлежит заполнению.

Строки 200.01.003 I–200.01.0003 III предназначены для отражения суммы ИПН, исчисленного с доходов, начисленных физлицам в каждом месяце отчетного квартала. Строка 200.01.003 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.003 I, 200.01.003 II и 200.01.003 III.

Внимание

При расчете ИПН за 1 квартал 2025 года были учтены следующие особенности:

стандартный вычет 14 МРП применяется к доходам работников ТОО на основании представленных заявлений по утвержденной форме;
стандартный вычет 14 МРП по Работнику 6 не применен, так как физическое лицо применяет такой вычет у налогового агента по основному месту работы. Согласно п. 3 ст. 343 НК РК работник вправе применить за налоговый период такой налоговый вычет только у одного налогового агента;
к доходам Работника 5 применяется стандартный вычет, согласно пп. 2) п. 1 ст. 346 НК РК, 882 МРП на основании бессрочной инвалидности II группы;
при исчислении ИПН за Работника 2 применяется налоговый вычет для многодетных семей согласно ст. 347 НК РК в размере 23 МРП ежемесячно.

На основании 8) п. 1 ст. 341 НК РК дивиденды, полученные при распределении чистого дохода юридического лица-резидента между его учредителями за календарный год в пределах 30 000-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете, исключаются из доходов физического лица, подлежащих налогообложению у источника выплаты. Законом РК от 5 декабря 2023 года № 43-VIII «О республиканском бюджете на 2025-2026 годы» МРП с 1 января 2025 года установлен в размере 3 932 тенге. Соответственно, в 2025 году 30 000 МРП составит 117 960 000 тенге (30 000 × 3 932 тенге).

Следовательно, дивиденды, выплачиваемые физическому лицу-резиденту РК в пределах этой суммы, не облагаются ИПН у источника выплаты. Таким образом, в рассматриваемой ситуации дивиденды, выплачиваемые участнику ТОО, независимо от срока владения долей участия, в 2025 году не подлежат обложению ИПН у источника выплаты на основании пп. 8) п. 1 ст. 341 НК РК.. Соответственно, при выплате дивидендов учредителю-резиденту РК у ТОО «Ярмарка» отсутствуют обязательства по удержанию ИПН у источника выплаты.

По данным налогового регистра ТОО «Ярмарка» заполняются следующие строки:

строка 200.01.003I – 183 944;
строка 200.01.003II – 210 344;
строка 200.01.003III – 1 183 944;
строка 200.01.003V– 1 578 232.

Строки с 200.01.004 по 200.01.007 отражают расчеты компании по начисленным доходам физлиц:

строка 200.01.004 предназначена для отражения суммы задолженности по доходам, начисленным, но не выплаченным налоговым агентом физлицам на конец отчетного квартала, без учета ОПВ, ОППВ, взносов на ОСМС и ИПН;
строка 200.01.005 – для отражения суммы ИПН по доходам, начисленным, но не выплаченным на начало отчетного квартала;
строка 200.01.006 – для отражения суммы ИПН по доходам, начисленным, но не выплаченным на конец отчетного квартала;
строки 200.01.007 I–200.01.007 III предназначены для отражения суммы доходов, выплаченных физлицам в каждом месяце отчетного квартала. Строка 200.01.007 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.007 I, 200.01.007 II и 200.01.007 III.

По данным налогового регистра ТОО «Ярмарка» заполняются следующие строки:

строка 200.01.004 – 0;
строка 200.01.005 – 0;
строка 200.01.006 – 0;
строка 200.01.007 I – 2 208 856;
строка 200.01.007 II – 2 446 456;
строка 200.01.007 III – 12 208 856;
строка 200.01.007 IV – 16 864 168.

Cтроки 200.01.008 I, 200.01.008 II и 200.01.008 III предназначены для отражения суммы облагаемого дохода в каждом месяце отчетного квартала. Строка 200.01.008 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.008 I, 200.01.008 II и 200.01.008 III.

По данным налогового регистра ТОО «Ярмарка» заполняются следующие строки

строка 200.01.008 I – 1 839 443;
строка 200.01.008 II – 2 103 443;
строка 200.01.008 III – 11 839 443;
строка 200.01.008 IV – 15 782 330.

Строки 200.01.009 I–200.01.009 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных физлицам, с которых удерживаются (начисляются) ОПВ за каждый месяц отчетного квартала в соответствии с Социальным кодексом. Строка 200.01.009 IV предназначена для отражения итоговой суммы за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.009 I, 200.01.009 II и 200.01.009 III.

По данным налогового регистра ТОО «Ярмарка» заполняются следующие строки:

строка 200.01.009 I – 1 685 000;
строка 200.01.009 II – 1 985 000;
строка 200.01.009 III – 1 685 000;
строка 200.01.009 IV – 5 355 000.

Внимание

При расчете доходов, с которых удерживаются по ОПВ за 1 квартал 2025 года, были учтены следующие особенности:

с доходов Работника 3-резидента Узбекистана ОПВ не удерживаются, так как иностранец не имеет ВНЖ в РК;
с доходов Работника 5 ОПВ не удерживаются в соответствии с Социальным кодексом, так как он имеет бессрочную инвалидность II группы;
с доходов Работника 6 ОПВ не удерживаются в соответствии с п. 1) п. 3 ст. 248 Социального кодекса, так как он является лицом, достигшим пенсионного возраста.

Строки 200.01.009 I–200.01.009 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных физлицам, с которых удерживаются (начисляются) ОПВ за каждый месяц отчетного квартала в соответствии с Социальным кодексом. Строка 200.01.009 IV предназначена для отражения итоговой суммы за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.009 I, 200.01.009 II и 200.01.009 III.

По данным расчетных ведомостей ТОО «Ярмарка» заполняются следующие строки:

строка 200.01.009 I – 2 098 300;
строка 200.01.009 II – 2 058 000;
строка 200.01.009 III – 2 107 600;
строка 200.01.009 IV – 6 263 900.

Строки 200.01.0010 I–200.01.0010 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных физлицам, с которых исчисляются (начисляются) ОППВ за каждый месяц отчетного квартала в соответствии с Социальным кодексом. Строка 200.01.0010 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.0010 I, 200.01.0010 II и 200.01.0010 III.

ТОО «Ярмарка» не является плательщиком ОППВ, в связи с чем строки 200.01.010 I–200.01.010 IV не заполняются.

Строки 200.01.011 I, 200.01.011 II и 200.01.011 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных физическим лицам, с которых исчисляются (начисляются) обязательные пенсионные взносы работодателя за каждый месяц отчетного квартала в соответствии с Социальным кодексом РК.

По данным налогового регистра ТОО «Ярмарка» заполняются следующие строки:

строка 200.01.011 I – 1 685 000;
строка 200.01.011 II – 1 685 000;
строка 200.01.011 III – 1 685 000;
строка 200.01.011 IV – 5 055 000.

Внимание

При расчете доходов, с которых удерживаются по ОПВР за 1 квартал 2025 года, были учтены следующие особенности:

с доходов Работника 3-резидента Узбекистана ОПВР не удерживаются, так как иностранец не имеет ВНЖ в РК;
с доходов Работника 5 ОПВР не удерживаются в соответствии с пп. 2) п. 6 ст. 248 Социального кодекса, так как он имеет бессрочную инвалидность II группы;
с доходов Работника 6 ОПВР не удерживаются в соответствии с пп. 1) п. 6 ст. 248 Социального кодекса

Строки 200.01.012 I–200.01.012 IV подлежат заполнению ИП и лицами, занимающимися частной практикой – по условиям примера не заполняются.

Раздел «Численность и расходы по оплате труда работников-инвалидов»

Строки 200.01.012 I–200.01.012 III, 200.01.013 I–200.01.013 III, 200.01.014 I–200.01.014 III заполняются специализированными организациями, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующими условиям п. 3 ст. 290 НК РК.

ТОО «А» не является специализированной организацией и указанный раздел не заполняет.

Раздел «Социальный налог с применением ставок, установленных п. 1 ст. 485 НК РК»

Строки 200.01.016 I–200.01.016 III предназначены для отражения доходов, являющихся объектом обложения СН за каждый месяц отчетного квартала. Строка 200.01.016 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.016 I, 200.01.016 II и 200.01.016 III.

По данным налогового регистра ТОО «Ярмарка» заполняются следующие строки:

строка 200.01.016 I – 2 392 800;
строка 200.01.016 II – 2 392 800;
строка 200.01.016 III – 2 392 800;
строка 200.01.016 IV – 7 178 400.

Раздел «Социальные отчисления»

Строки 200.01.016 I–200.01.016 III предназначены для отражения расходов работодателя, выплачиваемых физлицам в виде доходов, с включением в расходы работодателя, выплачиваемого в виде доходов физлицам денежного содержания военнослужащих, сотрудников специальных государственных и правоохранительных органов в каждом месяце отчетного квартала в соответствии с Социальным кодексом.

Строка 200.01.016 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов физлиц за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.016 I, 200.01.016 II и 200.01.016 III.

При этом СО производятся в размере, установленном Социальным кодексом, от ...

Источник публикации: Актион МЦФЭР

Источник изображения Freepik

Получить все материалы