2026-01-30 18:28 Бухгалтеру

Как платить НДС в переходном периоде на новый НК-2026

С 1 января 2026 года в РК вступает в силу новый НК РК, который предусматривает переход к дифференцированным ставкам НДС. Это новшество налоговой реформы, напрямую влияет на участников рынка. Справочная система публикует полную базу решений по НДС в переходный период на новые ставки с 2026 года. Расскзали, как изменились обязательства по ЭСФ и срокам подачи декларации по НДС. На примерах показали, как корректно отразить и уплатить НДС по переходящим операциям. Рекомендация поможет избежать ошибок в расчетах, штрафов и доначислений при переходящих датах и контрактах

Айнур Абдульдинова

эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», Профессиональный бухгалтер РК, Налоговый консультант РК, директор ТОО «ВТА Company»

Светлана Осмехина

профессиональный бухгалтер РК, САР

С 1 января 2026 года в РК вступает в силу новый НК РК, который предусматривает переход к дифференцированным ставкам НДС. Это одно из ключевых новшеств налоговой реформы, напрямую влияющее на большинство участников рынка.

Изменения ставок НДС и порога для обязательной регистрации по НДС

Ставка НДС повышена с 12 % до 16 % (п. 1 ст. 503 НК РК);

Снижен порог обязательной постановки на регистрационный учет по НДС с 20 000 МРП до 10 000 МРП (пп. 2) п. 4 ст. 99 НК РК);

►предусмотрены также ставки НДС при реализации:

медикаментов и медицинских услуг – 5 % с 2026 года, с повышением до 10% с 2027 года.
периодических печатных изданий – 10 % (п. 3 ст. 503 НК РК) .

Льготные ставки применяются при реализации и импорте следующих товаров и услуг:

лекарственные средства, за исключением позиций (ст. 474, 479 НК РК);
медицинские изделия и их комплектующие; технические вспомогательные (компенсаторные) средства, определённые законодательством о социальной защите населения.
при реализации медицинских услуг: включая комплексные, оказываемых субъектами здравоохранения, при наличии лицензии на медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РК, за исключением медицинских услуг (пп. 28 ст. 474 НК РК).

Внимание

Полный Перечень лекарственных средств, медицинских изделий, комплектующих медицинских изделий, а также технических вспомогательных (компенсаторных) средств будет дополнительно утвержден Правительством РК.

Изменения по облагаемым и необлагаемым оборотам НДС

Новые облагаемые НДС обороты

ИСКЛЮЧЕНЫ из перечня оборотов, освобожденных от НДС некоторые обороты, признанные до 2026 года освобожденными от НДС:

здания, сооружения и земельные участки, реализуемые государственной исламской спецфинансовой компанией уполномоченному органу, если они ранее приобретены по договорам, связанным с выпуском государственных исламских ценных бумаг;
имущество, безвозмездно передаваемое государственным учреждениям и предприятиям в соответствии с законодательством РК;
услуги по информационно-технологическому взаимодействию участников расчетов, включая сбор, обработку и рассылку данных по операциям с платежными картами и электронными деньгами;
лекарственные средства и изделия, применяемые в ветеринарии, включая фармацевтические субстанции, ветеринарную технику, протезно-ортопедические изделия, а также материалы и комплектующие для их производства;
санитарно-эпидемиологические услуги, оказываемые госорганизациями санитарной службы в рамках законодательства РК;
ветеринарные услуги, оказываемые: лицами с лицензией на ветеринарную деятельность; лицами, включёнными в госреестр разрешений и уведомлений в сфере ветеринарии; государственными ветеринарными организациями, созданными в соответствии с законодательством;
товары, работы, услуги, реализуемые организацией по улучшению качества кредитных портфелей БВУ, единственным акционером которой является Правительство РК (по видам деятельности, предусмотренным ст. 292 НК РК);
фармацевтические услуги и услуги по учету и реализации ЛС и медизделий в рамках бюджетных трансфертов Фонду социального медстрахования на оплату ГОБМП;
товары, произведенные и реализуемые в СЭЗ «Астана – новый город», при соблюдении условий: полное потребление в строительстве и вводе в эксплуатацию объектов инфраструктуры (образование, здравоохранение, культура, спорт, жилые и админ. здания); включение товаров в утверждённый перечень уполномоченного органа; наличие договора с организациями, осуществляющими строительство в СЭЗ; наличие товаросопроводительных документов и документов, подтверждающих получение товара; помещение товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и нахождение под контролем, при необходимости по законодательству;
работы и услуги, выполняемые кинематографической организацией для инвестора при производстве фильмов.

Новые необлагаемые НДС обороты

ДОПОЛНЕН список необлагаемых оборотов и пречень оборотов освобожденных от НДС с 1 января 2026 года

В список необлагаемых оборотов, с 1 января 2026 года включены обороты по следующим видам деятельности:

сфера игорного бизнеса;
по реализации товаров, работ, услуг в рамках СНР;
по лотерейной деятельности (ст. 450 НК РК).

В перечень оборотов, освобожденных от НДС с 1 января 2026 года, добавлены (ст. 474 Налогового кодекса):

эксплуатация концессионером объекта концессии, находящегося в государственной собственности, с применением платы за доступность по концессионным проектам особой значимости, перечень которых определяется Правительством РК;
управление концессионером объектом концессии с применением платы за доступность по концессионным проектам особой значимости, перечень которых определяет Правительство РК;
получение операторами расширенных обязательств производителей (импортеров) платы за организацию сбора, транспортировки, подготовки к повторному использование, переработки, обезвреживание и (или) утилизации отходов;
получение предприятиями финансирования в рамках стимулирования производства в РК экологически чистых автомобильных транспортных средств (соответствующих экологическому классу, установленному техническим регламентом ЕАЭС; с электродвигателями) и их компонентов;
книги отечественного издания, услуги по изданию книг в печатном виде;
археологические работы.

Добавлены следующие виды деятельности, не являющиеся оборотом по реализации (ст. 453 Налогового кодекса):

безвозмездная передача имущества, выполнение работ или оказание услуг в рамках проектов официальной помощи развитию;
передача имущества адвокатом в адвокатскую контору в качестве вклада;
оказание юридической помощи адвокатской конторой по договору, заключённому за счёт и в интересах её адвокатов;- полученная (или подлежащая выплате) сумма кредита, займа, микрокредита, а также ее индексация в тенге в связи с изменением курса валюты.

Примеры влияния изменений по НДС на деятельность предпринимателей

Пример

Влияние изменения по НДС на деятельность ИП

Размер оборота от реализации услуг ИП Кудабаева М.И., применяющего ОУР, в 2025 году составил 42 500 000 тенге.

Как изменения, которые содержит новый НК РК, повлияют на деятельность ИП в 2026 году?

Согласно положениям НК РК, действующего в 2025 году, предел для постановки на регистрационный учет, в качестве плательщика НДС составляет 20 000 МРП, 78 640 000 тенге.

Согласно новому НК РК, с 1 января 2026 года предел по обязательной постановке на регистрационный учёт по НДС снижен до 10 000 МРП, - и составит приблизительно 41 480 000 тенге.

Как только оборот по реализации ИП Кудабаева М.И. в 2026 году, превысит сумму 10 000 МРП, он должен будет в обязательном порядке встать на регистрационный учет в качестве плательщика НДС, что неизбежно приведет к увеличению налоговой нагрузки ИП. Поэтому предпринимателям необходимо пересмотреть подход к ведению бизнеса.

Изменения, касающиеся порядка оформления ЭСФ

Заполнение ИИН при оформлении чеков ККМ больше не является обязательным, ИИН нужно будет указать только в случае требования покупателя (пп. 1) п. 2 ст. 491 НК РК).

ИП освобождены от обязанности оформлять ЭСФ при реализации личного имущества (п. 1 ст. 491 НК РК).

Срок оформления ЭСФ по требованию покупателя сокращен, согласно положениям нового налогового кодекса получатель товаров, работ, услуг вправе в течение 15 календарных дней с даты совершения поставщиком оборота по реализации обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет-фактуру (п. 4 ст. 491 НК РК),

Еще одно изменение касается предприятий, оказывающих услуги по пассажирским перевозкам: если оказана услуга перевозки, то пассажир вправе в течение 15 календарных дней запросить у перевозчика ЭСФ или другой документ, подтверждающий факт оказания услуги. Перевозчик обязан оформить ЭСФ с указанием данных физического лица, получившего услугу (п. 5 ст. 491 НК РК).

1. Положениями ст. 492 НК РК утверждены новые требования к оформлению ЭСФ в ИС ЭСФ:

ЭСФ выписывается не ранее даты оборота по реализации и не позднее 15 календарных дней с даты совершения оборота (если иное не предусмотрено положениями НК РК (п. 1 ст. 493 НК РК).

2. Для отдельных видов деятельности ЭСФ можно выписать по итогам месяца, но не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем совершения оборота. Перечень оборотов, по которым ЭСФ можно выписать по итогам месяца расширен (п. 2 ст. 493 НК РК).

3. В случае чрезвычайной ситуации счет-фактура на бумажном носителе должен быть введен в ИС ЭСФ в течение 30 календарных дней, с даты завершения периода ЧС (пп. 4) п. 1 ст. 492 НК РК).

4. Введена норма о заверении ЭСФ в электронной форме с использованием биометрической идентификации (в случае выявления рисков по СУР, п. 6 ст. 492 НК РК).

5. Для налогоплательщиков, оказывающих услуги на основе договоров комиссии и договоров транспортной экспедиции введено обязательство по оформлению ЭСФ независимо от статуса, плательщик НДС или нет (п. 1 ст. 494 НК РК), Если иное не установлено настоящим пунктом, дополнительный счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота на сумму корректировки и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты.

6. Выписка дополнительного счета-фактуры правопреемником реорганизованного юридического лица в сторону увеличения производится не позднее ста восьмидесяти календарных дней после даты совершения оборота (п. 7 ст. 493 НК РК).

7. Вводится новое обязательство для плательщиков НДС: с 1 января 2026 года по работам, услугам, приобретенным у нерезидента, местом реализации которых признается РК, плательщик НДС выписывает счет-фактуру. Дополнительно, подтверждением включения НДС в стоимость услуги от иностранной компании является выделенная сумма НДС в акте или другом документе, подтверждающем оказание услуг (ст. 454 НК РК)

В случае приобретения у нерезидента работ, услуг, являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, счет-фактура в электронной форме выписывается покупателем после уплаты в бюджет НДС за нерезидента по такому обороту (п. 9 ст. 493 НК РК), но не позднее 5 календарных дней со дня такой уплаты, в том числе путем проведения зачетов в порядке (ст. 122 и 123 НК РК).

Пример

Начисление и уплата НДС за нерезидента, с учетом изменений, введенных новым НК РК

ТОО, плательщик НДС, на регулярной основе пользуется услугами иностранной компании - нерезидента, местом оказания которых признается территория РК, Оплата за оказанные услуги производится в долларах США. 30 января 2026 года подписан акт выполненных работ на сумму 65 000 долларов.

Каким образом следует начислить и оплатить НДС за нерезидента, с учетом изменений, введенных новым НК РК?

Согласно условиям договора, ТОО оплачивало услуги в иностранной валюте, поэтому для расчета НДС за нерезидента необходимо перевести стоимость услуг в тенге, применив для пересчета рыночный курс, действовавший в последний рабочий день перед датой совершения оборота.

Предположим, что курс доллара на 30 января 2026 года составляет 550 тенге, тогда стоимость услуги составит 35 750 000 тенге ( 550 х 65 000). А сумма НДС за нерезидента 5 720 000 тенге (35 750 000 х 16%).

НДС за нерезидента подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (пп.) 1 ст. 506 НК РК). Сумму НДС начисленного за нерезидента следует оплатить не позднее 25 мая 2026 года, а затем в срок не позднее 5 календарных дней со дня оплаты оформить ЭСФ и на его основании отнести НДС за нерезидента в зачет во 2 квартале 2026 года, предварительно сделав отметку о принятии в НДС зачет в системе ИС ЭСФ

Введены новые обязанности для получателей исправленных, дополнительных ЭСФ, установлены новые сроки подтверждения (ст. 499, 500, 501 НК РК).

По ИСПРАВЛЕННОМУ, ДОПОЛНИТЕЛЬНОМУ счету-фактуре, выписанному в электронной форме, получатель товаров, работ, услуг:

получатель ЭСФ плательщик НДС обязан подтвердить выписку такого счета-фактуры или отклонить при несогласии. При этом счет-фактура считается выписанным при наличии подтверждения от получателя такого счета-фактуры;
получатель ЭСФ неплательщик НДС вправе в течение десяти календарных дней со дня получения исправленного, дополнительного счета-фактуры отклонить выписку такого счета-фактуры. Если такое отклонение не произведено, то счет-фактура считается подтвержденным получателем товаров, работ, услуг. При этом получатель вправе обратиться к поставщику товаров, работ, услуг с требованием отозвать такой исправленный счет-фактуру.

Порядок отзыва счета-фактуры, регулируют положения ст. 501 НК РК, согласно которым, отзыв счета-фактуры производится налогоплательщиком, выписавшим счет-фактуру.

По ОТОЗВАННОМУ счету-фактуре, выписанному в электронной форме:

получатель ЭСФ плательщик НДС обязан подтвердить отзыв такого счета-фактуры или отклонить при несогласии. При этом счет-фактура считается отозванным при наличии подтверждения от получателя такого счета-фактуры;
получатель ЭСФ неплательщик НДС, вправе в течение десяти календарных дней со дня отзыва счета-фактуры отклонить отзыв такого счета-фактуры. В случае, если такое отклонение не произведено в течение срока, указанного настоящим подпунктом, то отзыв счета-фактуры считается подтвержденным получателем товаров, работ, услуг. При этом получатель вправе обратиться к поставщику товаров, работ, услуг с требованием восстановить ранее выписанный счет-фактуру.

С 1 января 2026 года появятся новые категории неплательщиков НДС (п. 1 ст. 208 НК РК)

С 1 января 2026 года появятся новые категории неплательщиков НДС (п. 1 ст. 208 НК РК), которые обязаны выписывать ЭСФ при реализации товаров, работ, услуг конечным потребителям и физическим лицам или юридическим лицам, являющимся субъектами микропредпринимательства:

комиссионеры;
экспедиторы;
налогоплательщики, оказывающие, услуги по международным перевозкам;
налогоплательщики, применяющие СНР на основе упрощенной декларации;
налогоплательщики по медицинским услугам, по реализации лекарственных средств, медицинских изделий;
адвокатская контора по юридической помощи.

Для этого правила есть исключения (ст. 208 НК РК):

ЭСФ можно не оформлять:

при продажах с выдачей чека ККМ, через терминалы оплаты или специальное мобильное приложение (по требованию в чеке указывается ИИН покупателя);
продажах физлицам с оплатой электронными деньгами или картой;
оплате коммунальных услуг или связи через банк или почтового оператора;
продажах ж/д или авиабилетов (бумажных или электронных);
безвозмездной передаче товаров, работ, услуг физлицам, не являющимся ИП или лицами частной практики;
финансовых операциях по ст. 477 НК РК.

На деятельность адвокатских контор ...

Источник публикации: Актион МЦФЭР

Источник изображения: Freepik

Получить все материалы