2026-02-27 19:17 Бухгалтеру

Как исчислить налоги и платежи по договорам ГПХ в 2026 году

Актуальная рекомендация поможет разобраться с последними изменениями в налогообложении доходов лиц, работающих по договорам ГПХ, на конкретных примерах. Вы получите готовые решения для расчетов, избежите ошибок в отчетности и сможете уверенно применять новые правила в работе

Светлана Осмехина

профессиональный бухгалтер РК, САР

Алина Кан

профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант

Договор ГПХ – это инструмент, который используют для документального оформления выполнения работ и оказания услуг.

Основное отличие договора ГПХ от трудового договора состоит в том, что исполнитель не подчиняется трудовому распорядку заказчика, организуя работу самостоятельно. Основными видами договора ГПХ являются договор подряда и договор возмездного оказания услуг (см. главы 32 Договор подряда и 33 Договор возмездного оказания услуг ГК РК).

Согласно положениям ст. 616 ГК РК, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Такая работа выполняется силами подрядчика, с использованием собственных средств и материалов (если иное не предусмотрено договором подряда).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 683 ГК РК). При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения договора подряда.

Примерами договоров возмездного оказания услуг, являются договоры по оказанию услуг обучения, аудиторских, консультационных, информационных услуг и т.п.

Налоги и социальные платежи с доходов ГПХ

По договору ГПХ исчисляются, удерживаются и перечисляются:

индивидуальный подоходный налог (ИПН), удерживаемый у источника выплаты (10 или 15 %);
обязательные пенсионные взносы (ОПВ, 10 %);
взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС 2 %);
социальные отчисления по ставке 5 %.

Какими налогами и социальными платежами не облагается доход по договору ГПХ

Доход по договору ГПХ не является доходом работника, следовательно, этот доход не облагается:

социальным налогом;
обязательными пенсионными взносами работодателя (ОПВР)
отчислениями на ОСМС.

Ставка ИПН и порядок уплаты по договору ГПХ

Исчисление, удержание и перечисление ИПН по договору ГПХ производят налоговые агенты – юридические лица, ИП и лица, занимающиеся частной практикой, которыми заключены договоры ГПХ с физическими лицами.

Внимание

Изменения с 1 января 2026 года

С 1 января 2026 года меняется порядок исчисления ИПН с доходов физического лица. Изменения затрагивают в том числе и доходы физического лица, полученные по договорам ГПХ.

В соответствии с положениями ст. 401 Налогового кодекса при исчислении ИПН:

1. Физическое лицо имеет право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:

налоговый вычет социальных платежей;
базовый налоговый вычет;
социальные налоговые вычеты.

2. Физическое лицо применяет налоговые вычеты:

у налогового агента;
самостоятельно при неприменении у налогового агента.

3. Налоговые вычеты при определении объекта налогообложения применяются последовательно в том порядке, в котором они отражены в п. 1 ст. 401 НК РК.

Базовый налоговый вычет составляет 30 МРП за каждый календарный месяц, но не более установленного годового предела в 360 МРП (в 2026 году – 129 750 в месяц, 1 557 000 – в год (ст. 403 НК РК).

На основании положений пп. 3) ст. 402 Налогового кодекса при исчислении ИПН с доходов по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) применяется налоговый вычет по социальным отчислениям.

Порядок применения вычетов закреплен в п. 2 ст. 439 Налогового кодеса:

Сумма облагаемого дохода физического лица от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговому агенту определяется в следующем порядке:

сумма доходов физического лица от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговому агенту, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

минус
сумма доходов, на которые уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный п. 1 ст. 400 Налогового кодекса, за налоговый период

минус
сумма налоговых вычетов социальных платежей, указанных в ст. 402 Налогового кодекса,

минус
сумма социальных налоговых вычетов, указанных в ст. 404 Налогового кодекса,

минус
сумма базового вычета в порядке, установленном в п. 3 ст. 437 Налогового кодекса.

Пример

Расчет ИПН по договору ГПХ, с дохода физического лица, представившего заявление на базовый налоговый вычет в размере 30 МРП.

Доход физлица по договору ГПХ ( Д_Ф) за январь 2026 года составил 400 000 тенге. Следует рассчитать суммы ИПН и социальных платежей.

Расчет:

ОПВ = Д_Ф × 10 %
Взносы на ОСМС = Д_Ф × 2 %
СО = (Д_Ф– ОПВ) × 5 %
ИПН = (Д_Ф– ОПВ – ВОСМС – СО - 30 МРП) × 10 %
СУММА на руки = Д_Ф– ОПВ – ВОСМС – СО - ИПН

Подставим значения:

ОПВ = 400 000 × 10 % = 40 000 тенге
Взносы на ОСМС = 400 000 × 2 % = 8 000 тенге
СО = (400 000 – 40 000 (ОПВ)) × 5 % = 18 000 тенге
ИПН = (400 000 – 40 000 – 8 000 – 18 000 - 129750) × 10 % = 20 425 тенге
СУММА на руки = 400 000 – 40 000 – 8 000 – 18 000 – 20 425 = 313 575 тенге

Ставки ОПВ и ВОСМС и порядок уплаты по договору ГПХ

Удерживайте ОПВ в размере 10 % от дохода. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы (МЗП), установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Взносы на ОСМС исчисляйте по ставке 2 % (п. 1 ст. 28 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» (далее – Закон об ОСМС)), за исключением доходов, указанных в п. 7 ст. 28 и п. 4. ст. 29 Закона об ОСМС.

Установлен верхний предел: ежемесячный доход, принимаемый для исчисления взносов, должен исчисляться по сумме всех видов доходов физлица (в т. ч. и по договорам ГПХ) и не должен превышать 20-кратный МЗП (п. 5-2 ст. 28 Закона об ОСМС).

МЗП с 1 января 2025 года установлена в размере 85 000 тенге (ст. 9З Закона РК от 04.12.2024 № 141-VIII «О республиканском бюджете на 2025–2027 годы»).

Если взносы уже уплачены с указанной суммы дохода, то при наличии подтверждающего документа платить взносы с других доходов физического лица не требуется.

Подтверждающим документом является справка о полученных доходах, а также об исчисленных и уплаченных взносах, выданная работодателем и (или) налоговым агентом.

Данные требования не распространяются на физических лиц, которые являются самостоятельными плательщиками.

Исчисление (удержание) и перечисление взносов на ОСМС физических лиц, получающих доходы по ГПХ, осуществляются ежемесячно налоговыми агентами, с которыми заключены такие договоры.

Внимание

Не удерживайте ОПВ и взносы на ОСМС, если исполнитель (физическое лицо) является пенсионером (пп. 1) п. 3 ст. 248 Социального кодекса, пп. 1) п. 7 ст. 28 Закона об ОСМС).

Пример

Расчет ИПН физлица-пенсионера по договору ГПХ, являющимся инвалидом второй группы

Сотрудник ТОО является одновременно пенсионером и инвалидом 2 группы. Размер заработной платы составляет 1 000 000 в месяц. Дополнительно получает доход по договору ГПХ в размере 250 000 тенге в месяц .

Какие налоги и социальные платежи нужно удерживать в данном случае?

ОПВ

На основании п. 3 ст. 248 Социального кодекса от уплаты обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд освобождаются:
1) лица, достигшие пенсионного возраста в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Социального кодекса;
2) лица, имеющие инвалидность первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно. Уплата обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд осуществляется по заявлению лиц, указанных в настоящем подпункте.

В ситуации, приведенной в примере, ОПВ не удерживаются ни с дохода в виде оплаты труда, ни с дохода по договору ГПХ, потому что физическое лицо является пенсионером по возрасту.

ОПВР

В соответствии с пунктом 6 статьи 248 Социального кодекса от уплаты обязательных пенсионных взносов работодателя в единый накопительный пенсионный фонд освобождается агент за:
1) лиц, достигших пенсионного возраста в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Социального кодекса;
2) лиц с инвалидностью первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно.

В ситуации, приведенной в примере, ОПВР не удерживаются ни дохода в виде оплаты труда, ни с дохода по договору ГПХ, потому что физическое лицо является пенсионером по возрасту и к тому же инвалидом 2 группы..

ОСО

В соответствии со статьей 243 Социального кодекса лица, достигшие возраста, предусмотренного статьей 207 Социального кодекса, не подлежат обязательному социальному страхованию. Таким образом, доходы работника и физического лица по договору ГПХ, являющегося пенсионером, имеющим инвалидность, освобождены от уплаты социальных отчислений.

ООСМС

Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 27 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» (далее - Закон) от уплаты отчислений на обязательное социальное медицинское страхование (ООСМС) освобождаются работодатели за лиц, указанных в подпунктах 1), 5), 7), 11), 12) и 13) пункта 1 статьи 26 Закона.

В подпункте 12) пункта 1 статьи 26 Закона указаны лица с инвалидностью. В подпункте 7) пункта 1 статьи 26 Закона об обязательном социальном медицинском страховании указаны лица получатели пенсионных выплат.

В связи с этим доходы работника в виде оплаты труда и физического лица по договору ГПХ, являющегося пенсионером, имеющим инвалидность, освобождены от уплаты ООСМС.

ВОСМС

Согласно подпункту 1) пункта 7 статьи 28 Закона освобождаются от уплаты взносов в фонд лица, указанные в пункте 1 статьи 26 Закона.

В подпункте 12) пункта 1 статьи 26 Закона об обязательном социальном медицинском страховании указаны лица с инвалидностью.

В подпункте 7) пункта 1 статьи 26 Закона об обязательном социальном медицинском страховании указаны лица получатели пенсионных выплат. Таким образом, доходы работника в виде оплаты труда и физического лица по договору ГПХ, являющегося пенсионером, имеющим инвалидность, освобождены от уплаты ВОСМС.

ИПН

В ситуации, приведенной в примере, доходы работника и доходы по договору ГПХ, в целях исчисления ИПН суммируются.

Работник, являющийся одновременно пенсионером с инвалидностью, а также физическим лицом, получающим доход по договору ГПХ имеет право на применение следующих налоговых вычетов:
базовый налоговый вычет в размере 30 МРП;
социальный налоговый вычет в размере 5 000 МРП.

Базовый налоговый вычет по договору ГПХ применяется в соответствии с правилами, установленными в пунктом 3 статьи 437 нового Налогового кодекса, в ситуации приведенной в примере, применяется только к доходу работника в виде оплаты труда.

Сумма социального налогового вычета в размере 5 000 МРП сначала применяется к доходу работника в виде оплаты труда, оставшаяся часть вычета, в течение налогового периода, применяется к доходу по договору ГПХ.

Социальный налог

В соответствии со статьей 557 НК РК социальный налог исчисляется по ставке 6 процентов, за исключением случаев, установленных пунктами 2, 3 и 4 статьи 557. В целях исчисления социального налога доходы в виде оплаты труда и по договору ГПХ не суммируются. Социальным налогом облагается только доход в виде оплаты труда.

Ставка и порядок уплаты социальных отчислений и порядок уплаты по договорам ГПХ

Порядок расчета и уплаты СО с договоров ГПХ регламентируют ст. 243–246 Социального кодекса.

Социальные отчисления рассчитываются и удерживаются с учетом вычета обязательных пенсионных взносов (ОПВ).

Социальные отчислении с доходов физлиц, заключивших договоры ГПХ, дают право только на получение пособий из ГФСС (по беременности и родам, по безработице, декретные, в связи с несчастным случае на производстве).

Внимание

С 1 января 2026 года отменен нижний предел при расчете соотчислений с доходов по договорам ГПХ

Приказом Министра труда и социальной защиты населения РК от 30 сентября 2025 года № 299 внесены изменения в Приказ Заместителя Премьер-Министра - Министра труда и социальной защиты населения РК от 21 июня 2023 года № 229.

В частности внесены изменения в Правила исчисления и уплаты социальных отчислений в ГФСС:

отменена норма, согласно которой раннее при расчете соцотчислений с доходов по договорам ГПХ, менее 1 МЗП применялся нижний предел. Т. е. если доход был к примеру 50 000 тенге, социсчисления исчислялись с 85 000 тенге.

Изменения по применению нижнего предела при исчислении соцотчислений с 1 января 2026 года
...

Источник публикации: Актион МЦФЭР

Источник изображения: Freepik

Получить все материалы