Как вести учет расходов на производство продукции

Рекомендация эксперта «Actualis: Главбух» поможет избежать ошибок при расчете себестоимости и налогооблагаемого дохода предприятия. Вы узнаете, как правильно вести учет расходов периода и расходов будущих периодов, получите бухгалтерские проводки по учету каждого вида затрат. Также разберетесь, как результаты учета расходов влияют на налоги компании

Светлана Осмехина

профессиональный бухгалтер РК, САР

Бухгалтерский учет расходов – одна из самых актуальных и важных статей бухгалтерского учета. В рекомендации раскроем все нюансы учета расходов

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале (п. 2 ст. 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»).

Различного рода потери (убытки), которые возникают как в ходе обычной деятельности предприятия, так и безотносительно к ней тоже признаются расходами. К примеру, возникновение потерь (убытков), может быть обусловлено стихийными бедствиями, такими как пожар или наводнение, или же выбытием внеоборотных активов.

Как в бухгалтерском, так и налоговом учете расходы подразделяются на:

• расходы периода
• расходы будущих периодов

Расходы периода (классификация, учет)

Расходы периода – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные. Расходы периода уменьшают экономическую выгоду в течение отчетного периода за счет выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств. Результатом уменьшения экономической выгоды является уменьшение капитала, не связанного с его распределением между участниками.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (за исключением себестоимости готовой продукции и товаров, право списания, которой наступает только с переходом права собственности).

Расходы периода можно классифицировать по следующим основным группам:

• расходы по реализации;
• административные расходы;
• расходы на финансированные расходы;
• прочие расходы

Значение данных групп расходов заключается в том, что хотя они не включаются в себестоимость продукции, но уменьшают размер налогооблагаемого дохода, а значит, и сумму КПН, подлежащего уплате в бюджет. Все эти расходы объединяет то, что их нельзя отнести на себестоимость конкретного вида продукции, так как:

• они связаны с получением СГД в целом и являются производственной, правовой или социальной необходимостью;
• некоторые из них относятся к затратам, которые носят долговременный характер;
• они не стабильны по величине;
• они окупаются на протяжении длительного времени.

Многообразие видов расходов периода иногда бухгалтеры неправильно группируют их по функциональным признакам.

В конце календарного года необходимо проводить инвентаризацию статьей расходов периода и, исходя из ее результатов, соответствующим образом составлять учетную политику на следующий год.

На практике применяют различные виды классификации расходов периода, которые зависят от экономической сути затрат, способов их отражения в бухгалтерском учете и взаимосвязи с основным видом деятельности предприятия.

Например, затраты, связанные с производством продукции (оказанием услуг) делят на:

• прямые
• накладные (косвенные).

Прямые расходы

Прямые расходы – это затраты, которые непосредственно связаны с определенным видом готовой продукции или услуг, например:

• стоимость основных сырья и материалов, общая сумма расходов на сырье и материалы определяется на основе принятого на предприятии метода оценки производственных запасов, который следует закрепить в учетной политике. Всего их три: метод средневзвешенной стоимости, метод ФИФО и метод специфической идентификации.
• расходы на оплату труда производственных рабочих, общая сумма расходов на оплату труда определяется в соответствии с действующей на предприятии системой оплаты труда, это могут быть сдельная, повременная или смешанная формы;
• налоги и обязательные отчисления во внебюджетные фонды от фонда оплаты труда производственных рабочих, которые исчисляются в соответствии с законодательством, действующим в РК;
• амортизация (износ) производственного оборудования и др..

Для ведения бухгалтерского учета производственных затрат предназначены счета 8 раздела Типового плана счетов бухгалтерского учета:

• 8100 «Основное производство»;
• 8200 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 8300 «Вспомогательные производства»;
• 8400 «Накладные расходы».

К основным счетам можно открывать дополнительные субсчета для детализации учета по отдельным видам производственных затрат.

Накладные (косвенные) расходы

Накладные (косвенные) расходы – это расходы напрямую не связаны с производством продукции, но они могут влиять на ее себестоимость.

От сферы возникновения накладные расходы можно поделить на :

• производственные;
• непроизводственные.

К производственным расходам относят затраты непосредственно связанные с изготовлением продукции. Общая сумма производственных расходов составляет производственную себестоимость готовой продукции предприятия.

Производственные накладные расходы можно разделить на:

• постоянные производственные накладные расходы – косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства (амортизация, затраты на обслуживание производственных зданий и оборудования, производств. административно-управленческие расходы).
• переменные производственные накладные расходы – косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства (косвенные затраты материалов и косвенные затраты труда)

Сумма непроизводственных расходов формируется за счет затрат на реализацию готовой продукции и внереализационных расходов.

В промышленности важное долю в накладных расходах занимают расходы, связанные с организацией работы вспомогательных производств, которые не имеют непосредственного отношения к основному процессу производства, но необходимы для осуществления его бесперебойной работы.

Вспомогательные производства обеспечивают основное производство энергией, инструментами, тарой, ремонтными, транспортными услугами и т. п.

Вспомогательные производства промышленных предприятий не только выполняют работы и услуги для цехов, вырабатывающих основную продукцию, но и оказывают встречные услуги друг другу и заказчикам со стороны, на платной основе.

Бухгалтерский учет затрат производств, которые являются вспомогательными по отношению к основному производству осуществляют на счете 8310 «Вспомогательные производства». К счету 8310 открывают дополнительные субсчета для детализации учета по отдельным видам затрат.

Бухгалтерские проводки для учета затрат вспомогательных производств:

Распределение накладных расходов

Накладные (косвенные) расходы формируют себестоимость нескольких видов продукции одновременно, возможность определить в себестоимость какого именно вида продукции их нужно включить отсутствует. В связи с этим, накладные расходы подлежат включению в себестоимость готовой продукции пропорционально утвержденной учетной политикой предприятия базе распределения.

Показателем (базой), пропорционально которому осуществляется распределение накладных расходов, может послужить сумма расходов на оплату труда или стоимость затрат на материалы. В тех случаях, когда накладные расходы составляют значительную долю в себестоимости готовой продукции, их распределяют пропорционально сумме выручки, которую предполагается получить после ее реализации. Таким образом, порядок включения в себестоимость накладных расходов зависит прежде всего от отрасли производства и вида продукции (услуг), выпускаемых на отдельно взятом предприятии.

Рассмотрим более подробно бухгалтерский и налоговый учет следующих групп накладных расходов:

• расходы по реализации;
• административные расходы;
• расходы на финансовые расходы
• прочие расходы.

Расходы по реализации продукции и оказанию услуг

Бухгалтерский учет расходов на реализацию ведут на счете 7110 типового плана счетов. Аналитический учет по счету 7110 ведут в разрезе отдельных видов расходов на реализацию, например:

• расходы на упаковку и тару;
• амортизация оборудования, предназначенного для упаковки ТМЗ;
• расходы по доставке ТМЗ к торговым точкам, железнодорожным станциям, в морские порты и аэропорты;
• расходы, связанные с погрузкой продукции в железнодорожные вагоны, на морские суда, грузовые самолеты и пр. транспортные средства;
• расходы на рекламу;
• расходы на оплату труда сотрудников отдела сбыта;
• налоги и обязательные отчисления во внебюджетные фонды от фонда оплаты труда сотрудников отдела сбыта;
• комиссионное вознаграждение, уплаченное предприятиям посредникам в случае, если ТМЗ реализуются по договорам комиссии и др.

Бухгалтерские проводки, применяемые для учета расходов по реализации:

Расходы по основным средствам

Расходы по основным средствам имеют значительный удельный вес в себестоимости готовой продукции и услуг, в расходах на реализацию и в ...