Как отразить в учете передачу ТМЗ в переработку и их поступление из переработки Давальческое сырье – исходный сырьевой продукт, передаваемый заказчиком продукции ее изготовителю с целью переработки в готовую продукцию, оплачиваемую заказчиком, с обязательством возвращения переработанных материалов в виде готовой продукции.
Давальческие операции заключаются в том, что передающая сторона сохраняет за собой право собственности на исходное сырье, переданное в переработку, и готовую продукцию, а переработчик оказывает необходимые услуги по переработке сырья с передачей готовой продукции заказчику.
Понятие и виды рекламы
Реклама – это информация, распространяемая и (или) размещаемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации ( пп. 1-2 ст. 3 Закона РК от 19 декабря 2003 года № 508-II «О рекламе».
Рекламу различают:
• по месту и способу размещения:
реклама в средствах массовой информации; наружная реклама; реклама на транспорте; реклама в местах продаж; сувенирная реклама; печатная реклама (раздаточная полиграфия, «раздатка»); прямая персональная реклама (директ-реклама); реклама в Интернете; • в зависимости от ее цели:
информационная (применяется для информирования потребителей о появлении на рынке новых товаров, услуг, идей), увещевательная (формирование избирательного спроса, когда в условиях конкурентной борьбы предлагается товар, имеющий какие-либо преимущества перед другими товарами), напоминающая (рекламируется товар, который уже завоевал рынки сбыта, однако нуждается в напоминании покупателю о себе.. • по охвату:
персональная (реклама в момент межличностной коммуникации), групповая (реклама, ориентированная на группу людей, объединенных чем-либо (реклама, ориентированная на целевую группу), массовая (реклама, ориентированная на массы, никак не определенные в группы, или ориентированная на разные группы).
Бухгалтерский учет расходов на рекламу
Расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они фактически возникли, независимо от времени их оплаты.
В бухгалтерском учете расходы по рекламе учитываются на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».
Бухгалтерские проводки:
Документом, подтверждающим расходы на рекламу, является акт выполненных работ (оказанных услуг) по форме Р-1 (приложение 50 к Приказу министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562).
Налоговый учет расходов на рекламу
Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода (п. 1 ст. 242 НК РК).
При этом установлено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 242 НК РК).
ВНИМАНИЕ Для признания расходов на рекламу в налоговом учете в составе вычетов по КПН расходы должны быть обоснованы, то есть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и документально подтверждены. Напоминаем, что налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета, который осуществляется в бухгалтерии и производятся на основании первичных документов.
Рассмотрим особенности налогового учета передачи рекламного товара на безвозмездной основе (КПН, НДС), если стоимость товара ниже 5 МРП и выше 5 МРП.
Учет стоимости единицы товара ниже 5 МРП
Оформление в 1С передачи и поступления давальческого сырья Как вести учет у заказчика Корреспонденция счетов по учету операций с давальческим сырьем у заказчика
СИТУАЦИЯ Как оформить услугу по рекламе и передачу товара в рекламных целях в бухгалтерском и налоговом учете
Компания приобрела в ТОО «А» услуги по рекламе за 50 000 тенге и так же у ТОО «Б» приобрела товар для рекламной акции. Компания провела акцию и в рекламных целях раздала 1 000 штук продукции стоимостью за единицу товара 1 600 тенге. При приобретении рекламного товара НДС был принят в зачет.
Как оформить данные операции в учете?
Перед приобретением рекламных услуг заключается договор.
В налоговом учете вычеты по КПН расходы на рекламу производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 242 НК РК).
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов (п. 1 ст. 7 Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»).
Первичными документами, которые подтверждают факт оказания услуг, являются:
акт выполненных работ (ф. Р-1, приложение 50 к приказу министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562); фотоотчеты; видеоотчеты; и прочие документы. Передача товара в рекламных целях означает, что передаваемый в рекламных целях товар должен содержать сведения о товаре, изготовителе, продавце, отличительными чертами и особенностями его использования.
При передаче товара в рекламных целях следует оформить следующие документы:
издать приказ или распоряжение руководителя о проведении акции по раздаче рекламного товара; составить смету проведения акции. Стоимость одной единицы товара не должна превышать 5 МРП (В 2023 году МРП = 3 450 тенге). выдача рекламного товара оформляется актом списания запасов (ф. 3-6, приложение 30 к Приказу министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562). В акте указывается себестоимость передаваемого товара. Стоимость единицы товара, передаваемого в рекламных целях, не должна превышать 5 МРП, 5 ×3 450= 17 250 тенге в 2023 году.
Если товар передается в рекламных целях, то налоговых обязательств по такой передаче не возникает:
передача товара в рекламных целях не признается оборотом по реализации (п.5 ст. 372 НК РК); НДС из зачета при передаче товара в рекламных целях не исключается (ст. 400, 401, 402, 403, 404, 405 НК РК); стоимость переданного в рекламных целях товара относится на вычеты (п. 13 ст. 243 НК РК); стоимость переданного в рекламных целях товара не признается доходом физического лица, получившего такой товар (пп.20) п.2 ст. 319 НК РК); стоимость полученного в рекламных целях товара не признается доходом у юридического лица, получившего данный товар (пп.7) п.2 ст. 225 НК РК).
Учет стоимости единицы товара выше 5 МРП
СИТУАЦИЯ Как оформить передачу товара в бухгалтерском и налоговом учете стоимостью свыше 5 МРП
Предприятие раздало в рекламных целях 50 штук товара стоимостью 18 500 тенге ( больше 5 МРП). При приобретении рекламного товара НДС был принят в зачет. 25 штук раздали физическим лицам и 25 штук компании-партнеру.
Как оформить данные операции в учете?
Стоимость единицы товара, передаваемого в рекламных целях, не должна превышать 5 МРП (5 × 3 450= 17 250 тенге в 2023 году).
В этом случае у физических лиц возникнет доход от безвозмездно полученного имущества, который подлежит обложению ИПН у источника выплаты дохода (по ставке 10 %).
Если предприятие уплачивает ИПН за счет собственных средств, то у физического лица дохода не образуется, не рассматривается в качестве дохода физического лица суммы ИПН, исчисленные и уплаченные налоговым агентом (пп. 47) п. 2 ст. 319 НК РК).
В целях исчисления НДС оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая (пп. 1) п. 1 ст. 372 НК РК):
продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги; продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; безвозмездную передачу товара; передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником; передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю. При исчислении КПН вычету не подлежит стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено НК РК (пп. 10) ст. 264 НК РК).
В целях исчисления НДС размер оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.
Таким образом, передача товара в рекламных целях стоимостью свыше 5 МРП признается оборотом по реализации товара в виде безвозмездной передачи.
Безвозмездная передача оформляется накладной на отпуск запасов на сторону ф. З-2, утвержденной Приказом министра финансов РК от 20 декабря 2012 года №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».
В программе 1С документом «Списание ТМЗ» отражается списание стоимости безвозмездно переданного товара, документом 7480 «Прочие расходы», субсчет «Расходы, не относимые на вычеты по КПН» в целях НДС» - начисление НДС по реализации в виде безвозмездной передачи.
Учет рекламного товара, полученного предприятием от партнеров.
В качестве дохода не рассматривается стоимость безвозмездно полученного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения), если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такого получения товара (пп. 7) п. 2 ст. 225 НК РК).
Если стоимость единицы рекламного товара превышает 5-кратный размер МРП организация в целях налогообложения должна признать доход в виде безвозмездно полученного имущества (ст. 238 НК РК и пп. 8) п. 2 ст. 681 НК РК).