Как заполнить и сдать форму 250.00 в 2026 году. Всеобщее декларирование в Республике Казахстан

С 2026 года форма 250.00 становится ключевым инструментом всеобщего декларирования в Казахстане. Государство переходит от точечного контроля отдельных операций к анализу имущественного положения граждан в целом. Разбираемся, кто обязан подать декларацию, какие сроки нужно соблюсти и как правильно заполнить форму 250.00, чтобы избежать ошибок и штрафов.

Айнур Абдульдинова

эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», Профессиональный бухгалтер РК, Налоговый консультант РК, директор ТОО «ВТА Company»

Всеобщее декларирование. Цели реформы и что нужно знать в 2026 году

Всеобщее декларирование стало одним из наиболее масштабных проектов налоговой реформы последних лет. Его внедрение обусловлено не только необходимостью усиления налогового контроля, но и общим курсом государства на повышение прозрачности финансовой системы.

Основная идея реформы заключается не в том, чтобы обязать каждого гражданина ежегодно представлять декларацию о доходах и имуществе, а в формировании достоверной информации об активах отдельных категорий физических лиц и последующем контроле законности происхождения доходов.

Иными словами, государство постепенно переходит от контроля отдельных операций к контролю имущественного положения налогоплательщика в целом.

Такой подход широко применяется в ряде государств и основан на сопоставлении имеющихся у гражданина активов с его официальными доходами.

Основные цели реформы

Введение системы всеобщего декларирования преследует несколько взаимосвязанных целей.

• Во-первых, повышение прозрачности владения имуществом и финансовыми активами.
• Во-вторых, противодействие сокрытию доходов и незаконному обогащению.
• В-третьих, сокращение масштабов теневой экономики.

Кроме того, система способствует развитию добровольного исполнения налоговых обязательств, поскольку налогоплательщик заранее понимает, какая информация может быть сопоставлена государственными органами с данными банков, государственных информационных систем и иных источников.

Следует отметить, что всеобщее декларирование не является самостоятельным налогом и не влечет возникновения обязанности по уплате каких-либо дополнительных платежей только вследствие представления декларации. Его основная функция - информационная.

Что изменилось в 2026 году

В 2026 году вступил в действие новый Налоговый кодекс РК, который сохранил институт всеобщего декларирования, однако одновременно изменил подход к кругу лиц, обязанных представлять декларацию об активах и обязательствах.

Одним из ключевых изменений стало существенное сокращение перечня физических лиц, на которых распространяется обязанность по представлению декларации. Законодатель отказался от модели, предусматривавшей постепенный охват практически всех совершеннолетних граждан, и сосредоточил внимание на категориях лиц, для которых декларирование обусловлено публичным статусом, профессиональной деятельностью либо наличием предусмотренных законом обстоятельств.

Таким образом, с 2026 года представление декларации перестало рассматриваться как универсальная обязанность каждого гражданина РК.

Именно это изменение вызвало наибольшее количество вопросов на практике. Многие граждане продолжали считать, что с 2026 года декларацию должны представлять абсолютно все физические лица. Однако новый НК РК закрепил иной подход: обязанность возникает только у лиц, прямо указанных в соответствующих положениях Кодекса.

Если первоначальная модель предполагала максимально широкий круг декларантов, то действующая концепция основана на риск-ориентированном подходе.

Это означает, что налоговое администрирование сосредотачивается, прежде всего, на тех физических лицах, информация о доходах и активах которых имеет значение для обеспечения прозрачности финансовых потоков и предупреждения налоговых рисков.

Такой подход позволяет одновременно:

• снизить административную нагрузку на граждан;
• сократить объем представляемой отчетности;
• повысить эффективность налогового контроля;
• сосредоточить ресурсы налоговых органов на категориях налогоплательщиков с повышенным уровнем риска.

Предоставление декларации об активах и обязательствах ( форма 250.00)

Одним из наиболее важных вопросов после вступления в силу нового НК РК стало определение круга лиц, обязанных представлять декларацию об активах и обязательствах (форма 250.00).

Практика показывает, что именно на этом этапе возникает наибольшее количество ошибок. Многие физические лица продолжают считать, что обязанность по представлению декларации зависит от наличия недвижимости, автомобиля, банковского вклада либо участия в бизнесе. Однако такой подход не соответствует положениям НК РК.

Прежде всего, необходимо определить, относится ли физическое лицо к категории декларантов, указанной в ст. 422-424 НК РК. Только после этого анализируется состав имущества и обязательств, подлежащих отражению в декларации.

Лица, обязанные представить декларацию ф.250.00

В соответствии с пп. 1) и 2) п. 2 ст. 422 НК РК декларацию об активах и обязательствах представляют:

1. физические лица, на которых такая обязанность возложена специальными законами РК.

К таким законам относятся:

• Конституционный закон РК «О выборах в РК»;
• Закон РК «О противодействии коррупции»;
• Закон РК «О банках и банковской деятельности в РК»;
• Закон РК «О страховой деятельности»;
• Закон РК «О рынке ценных бумаг».

2. Совершеннолетние резиденты РК, имеющие отдельные активы за пределами РК

К таким активам относятся, в частности:

• недвижимое имущество, права на которое подлежат государственной либо иной регистрации в иностранном государстве;
• дебиторская задолженность;
• кредиторская задолженность, соответствующая требованиям НК РК;
• иные активы, перечисленные в п. 3 ст. 423 НК РК.

Следует обратить внимание, что законодатель использует не общий критерий владения зарубежным имуществом, а конкретный перечень объектов, который подлежит применению буквально.

Исполнение налогового обязательства несовершеннолетнего, недееспособного или ограниченно дееспособного лица

В соответствии с п. 3 ст. 422 НК РК, если налогоплательщиком является несовершеннолетнее, недееспособное или ограниченно дееспособное физическое лицо, его налоговое обязательство исполняет законный представитель.

При этом законный представитель действует не как самостоятельный налогоплательщик, а от имени и в интересах представляемого лица. Налогоплательщиком остается несовершеннолетнее, недееспособное или ограниченно дееспособное лицо, которому принадлежат имущество, доход или иной объект налогообложения.

Кто признается законным представителем

Согласно Кодексу РК «О браке (супружестве) и семье» законными представителями ребенка являются родители, усыновители, опекун, попечитель, приемный родитель, патронатный воспитатель и другие лица, заменяющие родителей в соответствии с законодательством РК.

Родители являются законными представителями ребенка без специальной доверенности и защищают его права и интересы в отношениях с физическими и юридическими лицами, включая государственные органы.

В зависимости от категории физического лица налоговое обязательство исполняют:

• за несовершеннолетнего ребенка – родители, усыновители, опекун или попечитель;
• за лицо, признанное судом недееспособным, – опекун;
• за лицо, ограниченное судом в дееспособности, – попечитель.

Полномочия опекуна или попечителя подтверждаются документами об установлении опеки или попечительства.

Несовершеннолетние лица

Несовершеннолетними признаются физические лица, не достигшие 18-летнего возраста.

В соответствии с пп. 8) п. 1 ст. 1 Кодекса РК «О браке (супружестве) и семье» ребенком является лицо, не достигшее восемнадцатилетнего возраста (совершеннолетия).

При этом несовершеннолетние подразделяются на:
– малолетних лиц, не достигших 14 лет;
– несовершеннолетних лиц в возрасте от 14 до 18 лет.

Следовательно, для целей применения НК РК несовершеннолетним является физическое лицо до достижения им 18-летнего возраста, если оно не приобрело полную дееспособность ранее в случаях, предусмотренных законодательством РК.

Недееспособное лицо

Недееспособным признается физическое лицо, которое вследствие психического заболевания или слабоумия не может понимать значение своих действий или руководить ими и признано недееспособным решением суда.

В соответствии с п. 1 ст. 26 ГК РК признание гражданина недееспособным осуществляется исключительно судом. Над недееспособным лицом устанавливается опека, а юридически значимые действия от его имени совершает опекун.

Следовательно, для целей применения НК РК недееспособным является не любое лицо, имеющее психическое заболевание, а только лицо, признанное недееспособным вступившим в законную силу решением суда.

Ограниченно дееспособное лицо

Ограничение дееспособности также производится на основании решения суда.

Над ограниченно дееспособным лицом устанавливается попечительство. Попечитель дает согласие на совершение действий, для которых такое согласие требуется, и обеспечивает защиту имущественных интересов подопечного.

В целях НК РК налоговое обязательство ограниченно дееспособного лица исполняет его законный представитель – попечитель.

Для исполнения налоговых обязательств ограниченно дееспособного лица отдельная доверенность от несовершеннолетнего или недееспособного лица не требуется, поскольку полномочия возникают непосредственно на основании закона или акта об установлении опеки либо попечительства.

За счет каких средств исполняется обязательство

Налоговое обязательство исполняется в отношении имущества и доходов представляемого лица.

Следовательно, сам факт исполнения обязательства законным представителем не означает автоматического переноса налогового обязательства на родителя, опекуна или попечителя. Законный представитель обеспечивает исчисление, декларирование и уплату налога от имени налогоплательщика.

Например, если несовершеннолетнему принадлежит квартира, плательщиком налога на имущество является несовершеннолетний собственник, а фактические действия по исполнению налогового обязательства осуществляет его родитель или иной законный представитель.

Кто освобожден от представления формы 250.00

Положения ст. 422 НК РК не распространяются на иностранцев и лиц без гражданства, являющихся:

• сотрудниками аккредитованных в РК дипломатических и приравненных к ним представительств;
• сотрудниками консульских учреждений иностранных государств;
• сотрудниками международных организаций и их представительств;
• членами семей указанных лиц, проживающими совместно с ними.

Такое исключение прямо предусмотрено п. 4 ст. 422 НК РК.

Алгоритм определения обязанности по представлению формы 250.00

Для определения обязанности по представлению декларации об активах и обязательствах необходимо последовательно проверить наличие оснований, предусмотренных п. 2 ст. 422 НК РК.

Шаг 1. Проверить, относится ли физическое лицо к специальной категории декларантов.

Необходимо установить, возложена ли на физическое лицо обязанность по представлению декларации в соответствии с:

• Конституционным законом РК «О выборах в РК»;
• Законом РК «О противодействии коррупции»;
• Законом РК «О банках и банковской деятельности в РК»;
• Законом РК «О страховой деятельности»;
• Законом РК «О рынке ценных бумаг».

Если физическое лицо относится к одной из указанных категорий, оно обязано представить форму 250.00 на основании пп. 1) п. 2 ст. 422 НК РК.

Если не относится, необходимо перейти к следующему шагу.

Шаг 2. Определить возраст, гражданство и налоговое резидентство физического лица.

Для применения пп. 2) п. 2 ст. 422 НК РК физическое лицо должно одновременно являться:

• совершеннолетним;
• гражданином РК;
• резидентом РК.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, обязанность по представлению формы 250.00 на основании пп. 2) п. 2 ст. 422 НК РК не возникает.

Если все условия выполняются, необходимо проверить наличие имущества за пределами РК.

Шаг 3. Проверить наличие имущества за пределами РК.

Необходимо определить, имеется ли у физического лица на праве собственности или праве требования хотя бы один из следующих активов за пределами РК:

Имущество, права и (или) сделки по которому подлежат государственной или иной регистрации в компетентном органе иностранного государства.

Например:

• недвижимость;
• транспортные средства;
• иное регистрируемое имущество.
• деньги на счетах в иностранных банках, если их совокупная сумма по всем иностранным банковским счетам превышает 1 000-кратный размер МРП, действующего на 31 декабря отчетного налогового периода.
• инвестиционное золото.
• доля участия в уставном капитале юридического лица, созданного за пределами РК.
• доля участия в жилищном строительстве за пределами РК.
• ценные бумаги и производные финансовые инструменты, эмитенты которых зарегистрированы за пределами РК.
• деньги на иностранных брокерских счетах.
• объекты интеллектуальной собственности и авторского права за пределами РК.
• дебиторская и (или) кредиторская задолженность за пределами РК, указанная в п. 2 ст. 423 НК РК.
• прочее имущество, указанное в п. 3 ст. 423 НК РК.

Если у совершеннолетнего гражданина – резидента РК имеется хотя бы один из перечисленных активов, возникает обязанность по представлению формы 250.00 на основании пп. 2) п. 2 ст. 422 НК РК.

Шаг 4. Определить местонахождение банковского или брокерского счета.

Сам по себе банковский вклад или брокерский счет не всегда является основанием для представления формы 250.00.

Необходимо установить, где открыт счет:

• счет в банке второго уровня РК – сам по себе не является основанием;
• счет у казахстанского брокера – сам по себе не является основанием;
• счет в иностранном банке – учитывается при превышении установленного порога;
• иностранный брокерский счет – является основанием независимо от наличия денег на казахстанских счетах.

При этом для иностранных банковских счетов применяется порог в размере 1 000 МРП, а для денег на иностранных брокерских счетах такой порог пп. 2) п. 2 ст. 422 НК РК не установлен.

Шаг 5. Не учитывать казахстанское имущество как самостоятельное основание.

Следующее имущество, находящееся или зарегистрированное в РК, само по себе не создает обязанности по представлению формы 250.00:

• доля участия в казахстанском ТОО;
• квартира, жилой дом и земельный участок в РК;
• автомобили, зарегистрированные в РК;
• деньги на счетах и депозитах в казахстанских банках;
• брокерский счет у казахстанского брокера;
• ценные бумаги казахстанских эмитентов;
• получение заработной платы, дивидендов и иных доходов в РК.

Количество и стоимость таких активов для определения обязанности по представлению формы 250.00 значения не имеют, если отсутствуют иные основания, предусмотренные п. 2 ст. 422 НК РК.

Шаг 6. Определить дату, на которую проверяется наличие активов.

Наличие активов и обязательств определяется по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году представления декларации.

Если на указанную дату физическое лицо относилось к категории декларантов либо владело зарубежными активами, предусмотренными пп. 2) п. 2 ст. 422 НК РК, оно представляет форму 250.00.

Виды, периодичность и последствия непредставления декларации об активах и обязательствах

Форма 250.00 может иметь несколько видов.

В соответствии с п. 5 ст. 422 НК РК декларация подразделяется на:

• первоначальную – представляется физическим лицом впервые;
• очередную – представляется в предусмотренных законодательством случаях лицами, для которых установлена специальная обязанность декларирования, после представления первоначальной декларации;
• дополнительную – представляется для внесения изменений или дополнений в ранее сданную декларацию;
• дополнительную по уведомлению – представляется, если налоговым органом по результатам камерального контроля выявлены нарушения и необходимо внести изменения или дополнения.

Сколько раз нужно сдавать форму 250.00

По общему правилу декларация об активах и обязательствах представляется один раз.

Такое правило установлено п. 6 ст. 422 НК РК.

Исключения предусмотрены, в частности:

• для лиц, обязанных представлять декларацию в соответствии с законодательством о выборах, противодействии коррупции, банках, страховой деятельности и рынке ценных бумаг;
• при представлении дополнительной налоговой отчетности.

Поэтому обычный гражданин, который представил первоначальную форму 250.00, не должен автоматически сдавать такую же первоначальную декларацию ежегодно.

Что произойдет, если первоначальная декларация не представлена

НК РК предусматривает механизм налогового администрирования и для ситуации, когда физическое лицо не представило первоначальную декларацию в установленный срок.

В этом случае налоговые органы вправе использовать сведения об активах и обязательствах физического лица, полученные:

• от уполномоченных государственных органов;
• от третьих лиц;
• от банков второго уровня;
• от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Используются сведения по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году возникновения соответствующей обязанности или права (п. 5 ст. 422 НК РК).

Кроме того, НК РК предусматривает размещение уполномоченным органом в веб-приложении физического лица сведений об отдельных видах имущества, остатках на банковских счетах и доходах.

Таким образом, непредставление декларации не означает отсутствия у налоговых органов информации об имуществе физического лица.

Дата составления декларации об активах и обязательствах

Дата, на которую составляется декларация об активах и обязательствах (форма 250.00), зависит от основания ее представления.

По общему правилу физические лица, указанные в п. 2 ст. 422 НК РК, составляют декларацию по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году ее представления.

Однако это правило применяется не во всех случаях.

п. 1 ст. 422 НК РК прямо предусматривает исключения, если иная дата установлена:

• Конституционным законом РК «О выборах в РК»;
• Законом РК «О противодействии коррупции»;
• Законом РК «О банках и банковской деятельности в РК»;
• Законом РК «О страховой деятельности»;
• Законом РК «О рынке ценных бумаг».

Таким образом, при заполнении формы 250.00 недостаточно определить только год ее представления. Сначала необходимо установить, по какому основанию физическое лицо обязано представить декларацию. От этого зависит дата, на которую в ней фиксируются активы и обязательства.

Общее правило – по состоянию на 31 декабря предыдущего года

Общее правило применяется, в частности, к совершеннолетним гражданам – резидентам РК, у которых обязанность по представлению формы 250.00 возникает в связи с наличием за пределами РК имущества, предусмотренного пп. 2) п. 2 ст. 422 НК РК.

Если такое физическое лицо представляет форму 250.00 в 2026 году, декларация составляется по состоянию на 31 декабря 2025 года.

На эту дату необходимо определить:

• принадлежало ли физическому лицу соответствующее имущество;
• имелись ли деньги на иностранных банковских и брокерских счетах;
• имелась ли дебиторская или кредиторская задолженность;
• какова была сумма денежных средств и стоимость имущества, если НК РК устанавливает стоимостный предел.

Какой МРП применять при составлении формы 250.00

Дата составления декларации важна и для определения стоимостных пределов.

Согласно примечанию к ст. 422 НК РК для целей данного раздела применяется МРП, действующий на 31 декабря отчетного налогового периода, предшествующего году представления декларации.

Поэтому при представлении формы 250.00 в 2026 году по общему правилу применяется МРП, действовавший на 31 декабря 2025 года, – 3 932 теңге.

Например, установленный НК РК предел в 1 000 МРП составит:

3 932 × 1 000 = 3 932 000 теңге.

Кандидаты на выборные должности и их супруги

Особый порядок предусмотрен Конституционным законом РК «О выборах в РК».

В соответствии с п. 2 ст. 59 Конституционного закона РК «О выборах в РК» кандидат и его супруг (супруга) до регистрации представляют в органы государственных доходов по месту жительства декларации об активах и обязательствах на первое число месяца начала срока выдвижения.

Следовательно, для этой категории лиц нельзя применять общее правило о составлении декларации на 31 декабря предыдущего года.

Закон РК «О противодействии коррупции» также относит кандидатов на соответствующие выборные должности и их супругов к лицам, представляющим декларацию об активах и обязательствах до регистрации в качестве кандидата.

Кандидаты на государственную должность и их супруги

Другой порядок установлен для лиц, являющихся кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций.

Согласно пп. 2) п. 2 ст. 11 Закона РК «О противодействии коррупции» такие лица и их супруги представляют декларацию до вынесения акта о назначении на должность, а сведения отражаются по состоянию на первое число месяца представления декларации.

Здесь нужно обратить внимание на отличие от кандидатов, участвующих в выборах.

Для кандидата на выборную должность дата связана с первым числом месяца начала срока выдвижения.

Для кандидата на государственную или приравненную к ней должность – с первым числом месяца, в котором представляется декларация.

Приобретение статуса крупного участника банка

Специальный порядок представления декларации об активах и обязательствах действует и в отношении физического лица - резидента РК, которое намерено приобрести статус крупного участника банка.

В этом случае декларация по форме 250.00 представляется в связи не с наличием зарубежного имущества, а с требованиями законодательства о банковской деятельности.

Для получения согласия физическое лицо представляет копию формы 250.00, составленную и представленную в установленном порядке. В соответствии с пп. 5) п.4 ст. 17-1 Закона РК «О банках и банковской деятельности в РК» декларация должна быть представлена в период, предшествующий подаче заявления о приобретении статуса крупного участника, а сведения в ней отражаются на первое число месяца представления декларации. Действующие правила финансового рынка также предусматривают представление такой декларации на дату не ранее 30 календарных дней до ...

#popup:news