Какие типичные ошибки допускают в корреспонденции счетов, как их исправить

Эксперт не только делится опытом из аудиторской практики, но и дает инструкцию, как исправить допущенные ошибки

Рабиям Серикбаева

Эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», генеральный директор ТОО «ФИНЭКС», аудитор РК, Профессиональный бухгалтер РК

При аудите проверяются не только данные готовой финансовой отчетности, но и система бухгалтерского учета. Зачастую аудиторы сталкиваются с системными ошибками, которые повторяются в бухгалтерском учете различных компаний. Предлагаем ознакомиться со списком таких типичных ошибок и провести самопроверку в целях их устранения.

1. Ошибки при учете текущих активов
2. Ошибки при учете долгосрочных активов
3. Ошибки при учете краткосрочных обязательств
4. Ошибки при учете долгосрочных обязательств
5. Ошибки при учете доходов
6. Типичные ошибки при учете расходов

1. Ошибки при учете текущих активов

Рассмотрим 6 типичных ошибок и способы их исправления, которые допускают бухгалтеры в учете текущих активов.

Наличие остатков на транзитных счетах 1021 «Денежные средства в пути» и 1022 «Конвертация валюты»

Указанные счета являются транзитными, и, как правило, остаток по ним должен быть нулевым.

Некорректные сальдо дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Данная ошибка происходит из-за несвоевременного проведения зачета полученных авансов.

Отсутствие резерва под убытки от обесценения торговой дебиторской задолженности

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков признается финансовым инструментом и соответственно в отношении нее необходимо признавать резерв под ожидаемые кредитные убытки или резерв под обесценение торговой дебиторской задолженности (МСФО (IFRS) 9). К торговой дебиторской задолженности компании вправе применить упрощенный метод с использованием матрицы оценочных резервов.

Непроведение или формальное проведение инвентаризации запасов

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности инвентаризация активов и обязательств проводится не менее одного раза в год ( п. 60 Правил ведения бухгалтерского учета).

Непризнание товаров в пути

Запасы признаются в бухгалтерском учете покупателя на дату перехода значительных рисков и выгод, связанных с правом собственности на приобретаемый товар (МСФО (IAS) 2).

Отсутствие резерва под убытки от обесценения запасов

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи (с МСФО (IAS) 2).

2. Ошибки при учете долгосрочных активов

Рассмотрим подробнее 9 ошибок и способы их исправления, которые допускают бухгалтеры в учете долгосрочных активов

Учет инвестиционной недвижимости в составе основных средств

Инвестиционная недвижимость - это недвижимость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), используемая с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не участвующая в производстве или поставке товаров, или услуг либо в административных целях и не для продажи в ходе обычной деятельности. Инвестиционная недвижимость учитывается по справедливой стоимости МСФО (IAS) 40, а не по исторической, как основные средства МСФО (IAS) 16.

Отсутствие резерва под убытки от обесценения основных средств

Согласно МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 36 основные средства должны быть оценены по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и возмещаемой стоимости.

Признание некоторых основных средств в качестве запасов

В качестве основных средств признаются материальные активы, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (более 12 месяцев) ( МСФО (IAS) 16). Однако, на практике активы, имеющие небольшую стоимость относят не к основным средствам, а к запасам, даже несмотря на их срок службы более года. Например, это могут быть хозяйственные и строительные инструменты, мелкая электротехника, бочки, цистерны, книги, брошюры и т. д.

Отсутствие признания арендованного имущества в качестве актива

На дату начала аренды арендатор должен признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде. Несмотря на то, что МСФО (IFRS) 16 вступил в силу с 1 января 2019 года, многие компании продолжают учитывать долгосрочную аренду в составе расходов по аренде (МСФО (IFRS) 16).

Непроведение или формальное проведение инвентаризации основных средств

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности инвентаризация активов и обязательств проводится не менее одного раза в год (п. 60 Правил ведения бухгалтерского учета). 2.6. Некорректное определение сроков полезного использования нематериальных активов (НМА)

Некорректное определение сроков полезного использования нематериальных активов (НМА)

При учете нематериальных активов, как правило возникают трудности с определением срока полезного использования. Часто НМА с неопределенным сроком использования признаются в качестве НМА с конечным сроком использования и амортизируются.

Признание самостоятельно разработанного веб-сайта в качестве НМА

Многие компании затраты на разработку собственного сайта признают в качестве НМА, независимо от целей, в которых используется такой сайт. Разъяснение ПКР (SIC) 32 содержит требование о том, что в качестве НМА расходы на разработку сайта можно признавать только в том случае, если веб-сайт будет создавать вероятные будущие экономические выгоды, например, веб-сайт может приносить выручку, включая прямую выручку от возможности размещения заказов через веб-сайт.

Непроведение инвентаризации НМА

Зачастую даже компании, проводящие регулярную инвентаризацию запасов и основных средств, забывают о проведении инвентаризации НМА.

Признание отложенного налогового актива без оценки его возмещения

Отложенный налоговый актив может быть признан только при условии его возмещаемости в последующие периоды, т. е. компания должна быть уверена в наличии налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу (МСФО (IAS) 12 ).

3. Ошибки при учете краткосрочных обязательств

Рассмотрим подробно 4 типичные ошибки и способы их исправления, которые допускают бухгалтеры при учете краткосрочных обязательств

Отсутствие реклассификации текущей части долгосрочных финансовых обязательств

Если часть долгосрочной задолженности подлежит погашению в течение текущего года и выплачивается из оборотных активов, то эта текущая часть долгосрочной ...