Как применять налоговые вычеты по ИПН в 2026 году

С 1 января 2026 года вступили в силу новые правила применения налоговых вычетов по ИПН. В рекомендации разбираем, какие вычеты сохранились, каких больше нет и как правильно их применять, чтобы не допустить ошибок при расчете ИПН

Светлана Осмехина

профессиональный бухгалтер РК, САР

Доходом работника считаются все выплаты от работодателя, которые он получает или имеет право получить за труд. Это может быть зарплата, премии, надбавки, компенсации и другие материальные выгоды, связанные с трудовыми отношениями (п. 1 ст. 372 НК РК).

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) – это налог с доходов физического лица или индивидуального предпринимателя.

ИПН обязаны платить все физические лица, как граждане РК, так и иностранцы или лица без гражданства, считающиеся резидентами РК и не имеющие статуса «резидент», в том числе родители, попечители, приемные родители детей с инвалидностью и инвалидностью с детства, физические лица с инвалидностью и др.

В большинстве случаев ИПН удерживается работодателем при выплате дохода. Он же рассчитывает, удерживает и перечисляет налог в бюджет как налоговый агент.

Объект налогообложения по ИПН (ст. 364 НК РК):

• доход, облагаемый у источника выплаты;
• доход, подлежащий самостоятельному налогообложению.

Сумма дохода работника, облагаемого ИПН у источника выплаты определяется в порядке, регламентированном ст.439 НК РК. ИПН рассчитывается как сумма облагаемого дохода работника, умноженная на соответствующую ставку налога.

Формула для исчисления ИПН с дохода работника утверждена положениями ст. 441 НК, согласно которым, исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, с дохода работника производится налоговым агентом за налоговый период по следующей формуле:

сумма облагаемого дохода работника, подлежащая получению от налогового агента в соответствии с пп. 1 ст. 439 НК, определяемая нарастающим итогом с 1 января календарного года по налоговый период включительно, за который исчисляется ИПН в пределах суммы, предусмотренной строкой 1 таблицы пп. 1) ст. 363 НК,

умножить
ставка налога согласно строке 1 таблицы пп. 1) ст. 363 НК

плюс
сумма превышения облагаемого дохода работника, подлежащая получению от налогового агента в соответствии с пп. 1 ст. 439 НК, определяемая нарастающим итогом с 1 января календарного года по налоговый период включительно, за который исчисляется ИПН, над суммой, предусмотренной строкой 1 таблицы пп. 1) ст. 363 НК,

умножить
ставка налога согласно строке 2 таблицы пп. 1) ст. 363 НК

минус
сумма ИПН, исчисленного налоговым агентом за предыдущие налоговые периоды календарного года, начиная с 1 января с нарастающим итогом.

С 1 января 2026 года введена прогрессивная шкала ставок по ИПН:

• доходы работника не превышающие 8 500 МРП облагаются ИПН по ставке 10 % (пп. 1) ст. 363 НК РК), .
• дохода свыше 8 500 МРП облагаются по ставке 15 % (пп. 1) ст. 363 НК РК).

То есть теперь, расчет ИПН необходимо производить нарастающим итогом с начала календарного года. Это означает, что при каждом начислении дохода налоговый агент должен учитывать доходы и суммы налога, исчисленные за предыдущие месяцы (ст. 441 Налогового кодекса).

Формула:

ИПН текущего месяца = ИПН (нарастающим итогом) − ИПН предыдущих периодов.

И как только сумма дохода превышает 8 500 МРП, следует применять ставку 15 %.

Изменения по налоговым вычетам по ИПН

С 1 января 2026 года ОТМЕНЕНЫ следующие налоговые вычеты при расчете ИПН:

• по многодетности (семьям, у кого 4 и более детей, в размере 23,5 МРП на одного родителя либо по 11,75 МРП с каждого родителя ежемесячно);
• на обучение (не более 118 МРП в год на одного обучающегося до 21 года);
• по вознаграждениям по ипотечному кредитованию (не более 118 МРП и без конкретизации банка-заемщика);
• на медицину;
• по добровольным пенсионным взносам.

С 1 января 2026 года НЕ применяются:

• корректировка в размере 90% для доходов менее 25 МРП;
• уменьшение дохода работника на предварительную сумму прочих налоговых вычетов.

В новом Налоговом кодексе ОТСУТСТВУЕТ определение превышение налоговых вычетов и не утвержден порядок переноса такого превышения на последующие периоды в течение года (в прежнем НК РК 2025 – п. 5 ст. 356).

Вычеты для расчета ИПН в 2026 году

Перечень налоговых вычетов, которые применяют при исчислении ИПН у источника выплаты, утвержден ст. 401 Налогового кодекса:

1. Налоговый вычет социальных платежей включает исчисленные в соответствии с законодательством РК:

• обязательные пенсионные взносы (ставка 10 %, п. 1 ст. 249 Социального кодекса).

Сумма вычета равна сумме удержанных ОПВ. Для предоставления этого вычета НЕ требуется заявление работника и какие-либо другие подтверждающие документы. В том случае, если физическое лицо работает по совместительству в нескольких предприятиях одновременно, вычет предоставляется каждым налоговым агентом;

• взносы на ОСМС (ставка 2 %, п. 1 ст. 28 Закона об ОСМС).

Сумма вычета равна сумме удержанных взносов на ОСМС. Для предоставления этого вычета НЕ требуется заявление работника и какие-либо другие подтверждающие документы. В том случае, если физическое лицо работает по совместительству в нескольких предприятиях одновременно, вычет предоставляется каждым налоговым агентом

• социальные отчисления, удерживаемые с доходов физических лиц по договорам ГПХ (ст. 402 Налогового кодекса, ставка 5 % п. 1 ст. 244 Социального кодекса).

Сумма вычета равна сумме удержанных соцотчислений. Для предоставления этого вычета НЕ требуется заявление физлица и какие-либо другие подтверждающие документы.

2. Базовый налоговый вычет – вычет в размере 30 МРП (в 2026 году – 129 750 тенге). Применяют к доходу всех физических лиц, имеющих статус резидент, за каждый календарный месяц. Общая сумма базового налогового вычета за календарный год не должна превышать 360 МРП (в 2026 году – 1 557 000 тенге) (ст. 403 Налогового кодекса).

3. Социальные налоговые вычеты, согласно положениям ст. 404 Налогового кодекса, включают:

► 5 000 МРП за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является лицом с инвалидностью первой, второй группы (в 2026 году – 21 625 000 тенге);

► 882 МРП за календарный год (в 2026 году – 3 814 650 тенге), на основании того, что такое лицо на дату применения настоящего подпункта является:

• лицом с инвалидностью третьей группы;
• ребенком с инвалидностью;
• участником Великой Отечественной войны, лицом, приравненным по льготам к участникам Великой Отечественной войны, и/или ветераном боевых действий на территории других государств;
• лицом, награжденным орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;
• лицом, проработавшим (прослужившим) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденным орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

► 882 МРП за календарный год (в 2026 году – 3 814 650 тенге), на основании того, что такое лицо на дату применения этого вычета является:

• одним из родителей, опекунов, попечителей ребенка с инвалидностью, – за каждого такого ребенка с инвалидностью до достижения им восемнадцатилетнего возраста;
• одним из родителей, опекунов, попечителей лица, признанного лицом с инвалидностью по причине «лицо с инвалидностью с детства», – за каждое такое лицо в течение его жизни;
• одним из усыновителей (удочерителей), – за каждое такое лицо до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста;
• одним из приемных родителей, принявших детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью, – за каждое такое лицо на период срока действия договора о передаче детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью.

Вычет 882 МРП НЕ применяются в отношении:

• работников администраций соответствующих организаций образования, медицинских организаций, организаций социальной защиты населения, являющихся опекунами и попечителями лиц, нуждающихся в опеке и попечительстве, в силу трудовых отношений с такими организациями;
• лиц, вступающих в брак (супружество) с матерью или отцом усыновляемого ребенка (детей) в соответствии с брачно-семейным законодательством РК (пп. 3) ст. 404 Налогового кодекса).

Социальные налоговые вычеты применяются в том календарном году, в котором возникло, имеется или имелось основание для их применения.

При определении объекта налогообложения налоговые вычеты применяются последовательно в том порядке, в котором они отражены в п. 1 ст. 401 Налогового кодекса).

Порядок применения вычетов по ИПН

Базовый налоговый вычет и социальные налоговые вычеты применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании:

1. заявления физического лица о применении налоговых вычетов;
2. копий подтверждающих документов для применения социального налогового вычета (п. 2 ст. 437 Налогового кодекса).

Физическое лицо вправе применить базовый налоговый вычет только у одного налогового агента.

При наличии у налогового агента за календарный месяц обязательств по выплате доходов одному физическому лицу в виде дохода работника и дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг базовый налоговый вычет применяется в пределах суммы базового налогового вычета за календарный месяц в следующей последовательности:

• к доходу работника – в пределах суммы такого дохода;
• к доходу от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговому агенту – в оставшемся размере базового налогового вычета.

При смене в течение календарного года налогового агента, за исключением случаев его реорганизации, непримененная сумма базового налогового вычета, которая образовалась у предыдущего налогового агента, у другого налогового агента НЕ учитывается.

Непримененная сумма социального налогового вычета, образовавшаяся у одного налогового агента, учитывается у другого налогового агента в пределах, установленных Налоговым кодексом. Для этого физическое лицо представляет справку о расчетах с физическим лицом, выданную налоговым агентом (налоговыми агентами), применившим (применившими) за период с начала календарного года социальный налоговый вычет в порядке, определенном ст. 446 Налогового кодекса. Форма справки на законодательном уровне не утверждена, но должна содержать определенную кодексом информацию.

Налоговый вычет социальных платежей у налогового агента применяется на сумму ОПВ, социальных отчислений с доходов физических лиц по договорам ГПХ в соответствии с законодательством РК о социальной защите и взносов на ОСМС, исчисленных в соответствии с Законом РК об ОСМС (ст. 438 Налогового кодекса).

Базовый вычет по ИПН в размере 30 МРП

Вычет в размере 30 МРП применяют за каждый календарный месяц. Общая сумма базового вычета за календарный год не должна превышать 360 МРП (ст. 403 Налогового кодекса).

Для получения вычета в размере 30 МРП работник должен подать заявление в свободной форме в бухгалтерию работодателя. Для применения вычета 30 МРП не имеет значения, сколько рабочих дней отработал работник за текущий месяц. Если работник отработал 1 день и подал заявление на применение вычета, работодатель обязан применить его при исчислении ИПН.

В связи с этим практикующие бухгалтеры разрабатывают шаблон заявления на предоставление вычетов самостоятельно и вносят в него текст приблизительно следующего содержания: «…Настоящим подтверждаю, что данный вычет ...