Добровольное медстрахование работников в 2026 году: как рассчитывать налоги и отражать ДМС в бухучете

Алгоритм расчета ИПН, ОПВ, ВОСМС и социальных отчислений с нарастающим итогом, а также готовая матрица бухгалтерских проводок для корректного закрытия периода. Программа ДМС теперь облагается ИПН по прогрессивной шкале, а также социальным налогом и всеми социальными платежами в полном объеме

Ольга Пименова

профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант

Добровольное медстрахование работников

Согласно пп 1) ст. 365 НК РК не являются доходом физлица расходы работодателя, указанные в ст. 366 настоящего Кодекса.

К расходам работодателя, которые не являются доходом физлица, относятся:

13) Расходы работодателя в пользу работников (включая возмещение расходов работников), направленные на лабораторное обследование, проведение медицинских осмотров, профилактические прививки, медицинское наблюдение, лечение, изоляцию, госпитализацию в связи с введением ограничительных мероприятий в соответствии с законодательством РК в области здравоохранения;

20) Расходы работодателя, предусмотренные соглашением, коллективным договором, актом работодателя в соответствии с законодательством РК на:

• обязательные, периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры;
• предсменное, послесменное и иное медицинское освидетельствование (осмотр) работников;
• содержание или услуги по организации медицинских пунктов.

Добровольное медицинское страхование не указаны в ст. 366 НК РК, соответственно являются доходами физлица.

Согласно п. 3 ст. 372 НК РК доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы физлица, подлежащие получению и (или) полученные от работодателя в виде оплаты труда и иной материальной выгоды в связи с наличием трудовых отношений в соответствии с законодательством РК или иностранного государства.

Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются:

2) стоимость товаров, ценных бумаг, доли участия и иного имущества (кроме денег), полученных работником в собственность от:

• работодателя;
• третьих лиц и оплаченных работодателем такому третьему лицу и (или) работнику;

3) стоимость выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от:

• работодателя;
• третьих лиц и оплаченных работодателем такому третьему лицу и (или) работнику;

Согласно пп 1) ст. 426 НК РК доход работника, подлежащий налогообложению у источника выплаты, определяется в размере дохода работника, начисленного работодателем, являющимся налоговым агентом

1) признанного в бухучете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухучете и финансовой отчетности в случае наличия у работодателя обязанности по ведению бухучета.

В соответствии с пп 3) п. 2 ст. 371 НК РК, в годовой доход физлица включаются все виды его доходов, а также в виде безвозмездно полученного имущества

Доходы, указанные в п. 2 ст. 371 НК РК подлежат налогообложению:

- физическим лицом самостоятельно – в случае получения таких доходов от лица, не являющегося налоговым агентом налоговым агентом. К этим доходам относятся:

1. доход работника, включая доход домашнего работника;
2. доход трудового иммигранта-резидента;
3. доход в виде безвозмездно полученного имущества;
4. доход в виде единовременных пенсионных выплат,
5. доход в виде пенсионных выплат;
6. доход в виде дивидендов;
7. доход в виде вознаграждений;
8. доход в виде выигрышей;
9. доход в виде стипендии;
10. доход по договорам страхования;
11. доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
12. доходы от личного подсобного хозяйства;
13. другие доходы;
14. суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний,

- налоговым агентом – в случае получения таких доходов от налогового агента:

1. имущественный доход;
2. доход индивидуального предпринимателя;
3. доход лица, занимающегося частной практикой;

Индивидуальный подоходный налог

Нормативная база: НК РК от 18.07.2025 г. № 214-VIII

Согласно п. 1 ст. 439 НК РК, сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

• сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

минус

• сумма доходов, на которые уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный п. 1 ст. 400, за налоговый период ( а именно доход от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг, при реализации агентских облигаций; при реализации при реализации паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов и акций юр.лиц)

минус

• сумма налоговых вычетов (налоговый вычет социальных платежей, базовый вычет и социальные налоговые вычеты), указанных в п. 1 ст. 401.

1. Ставки ИПН и прогрессивная шкала

В соответствии с пп 1) ст. 363 НК РК годовой облагаемый доход физлица (за исключением доходов ЛЗЧП, ИП и дивидендов, облагается ИПН по прогрессивной шкале:

• Доход до 8 500 МРП (включительно): ставка 10 % (в 2026 г. это сумма до 36 762 500 тенге).
• Доход свыше 8 500 МРП: фиксированный налог с первых 8 500 МРП (по ставке 10 %) + 15 % от суммы превышения.

2. Порядок расчета налога налоговым агентом

Согласно ст. 441 НК РК, налоговый агент рассчитывает ИПН с доходов работника нарастающим итогом с начала календарного года по следующему алгоритму:

1. Если доход с начала года не превысил 8 500 МРП:

• ИПН = (облагаемый доход с нарастающим итогом х 10 %) - ИПН, удержанный в прошлых месяцах года

1. Если доход с начала года превысил 8 500 МРП:

• ИПН = (8500 МРП х 10 %) + (Сумма превышения х 15 %) - ИПН, удержанный в прошлых месяцах года с нарастающим итогом

Социальный налог

Нормативная база: НК РК от 18.07.2025 г. № 214-VIII

Согласно п. 1 ст. 556 НК РК социальным налогом облагаются расходы работодателей на выплату доходов своим работникам и иностранному персоналу, за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.

Согласно п. 2 ст. 556 НК РК объект налогообложения (расходы работодателя как налогового агента – доходы работника), уменьшается на следующие исключения из объекта:

1. обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством РК;
2. взносы на ОСМС в соответствии с законодательством РК об ОСМС;
3. доходы, установленные ст. 429, за исключением:

• доходов, установленных пп 2) ст. 429;
• абзаца третьего пп 3) п. 2 ст. 556 (действует до 1.01.2029 г.);
• доходов, установленных пп 3) ст. 429 в части доходов работников, являющихся гражданами РК;
• доходы, установленные пп 12) ст. 681.

Обязательные пенсионные взносы, обязательных профессиональные пенсионные взносы, обязательные пенсионные взносы работодателя

Нормативная база: Правила и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ и взыскания по ним (Постановление Правительства РК от 30.06.2023 № 525)

Согласно п. 7 Правил обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

1. компенсационных выплат на командировки, спецодежду, мед.осмотры, обучение и повышение квалификации сотрудников, профессиональные выплаты и т.д. (ст. 365, за исключением материальной выгоды из средств гос.бюджета), в абзаце девятом пп 1) ст. 367;
2. имущественного дохода и страховых выплат (в статьях 382 и 435 НК РК);
3. полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды лицами с инвалидностью и иными лицами, указанными в пп 1) и 2) п. 1 с. 404.

Из социальных выплат государственного фонда социального страхования в связи с беременностью и родами, по случаю потери работы и трудоспособности, указанных в пп 4) с. 436, ОПВ удерживаются в соответствии с п. 1 ст. 76, п. 1 ст. 117 и п. 3. ст. 174 Социального кодекса в сроки, предусмотренные в п. 10 настоящих Правил.

Социальные отчисления

Нормативная база: Социальный Кодекс РК от 20.04.2023 № 224-VII

Согласно п. 1 с. 245 Социального Кодекса объектом исчисления социальных отчислений для работников РК, дипломатических и консульских учреждений являются расходы работодателя в виде:

• дохода работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты, начисленного за налоговый период,

минус

• ОПВ за налоговый период,

минус

• доход, на который уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты а именно доход от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг, при реализации агентских облигаций; при реализации при реализации паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов и акций юр.лиц) предусмотренный п. 1 ст. 400 НК РК, за исключением доходов, указанных в пп 1), 2), 3) и 7) ст. 429 НК РК, за налоговый период.

Лица, достигшие пенсионного возраста, многодетные матери, предусмотренные ст. 207 СК РК, не подлежат обязательному социальному страхованию работодателей.

Отчисления и Взносы на обязательное медицинское страхование

Нормативная база: Закон от 16.11.2015 № 405-V «Об обязательном социальном медицинском страховании»

Согласно ст. 29 Закона объектом исчисления отчислений и (или) взносов для работников, в том числе государственных и гражданских служащих, является:

• доход работника, подлежащий налогообложению у источника выплаты, начисленный за налоговый период,

минус

• доход, на который уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный п. 1 ст. 400 НК РК, за исключением доходов, указанных в пп 2) и 4) ст. 429 НК РК, за налоговый период.

Отчисления и взносы в фонд не удерживаются только с выплат и доходов, которые в целях налогообложения не рассматриваются в качестве дохода физлица.

Таким образом, добровольное медицинское страхование в 2026 г. облагается всеми налогами и социальными платежами, как и обычная зарплата и корректировка дохода не предусмотрена

Бухгалтерские записи: