Как вести учет КПН за нерезидента

При сделках с нерезидентами, то есть иностранными юридическими лицами, у резидентов РК могут возникать обязательства по уплате КПН у источника выплаты. Данный налог еще называют КПН за нерезидента

Нормативная база

Обложение КПН доходов нерезидента из источников в РК регулируется ст. 679-684 НК РК.

При этом:

ст. 679 НК РК содержит перечень доходов нерезидента из источников в РК;
ст. 683 НК РК рассматривает порядок исчисления и удержания;
ст. 682 НК РК ставки подоходного налога у источника выплаты;
ст. 684 НК РК регулируют порядок и сроки перечисления КПН и представления налоговой отчетности.

Ставки КНП на доходы нерезидентов

Доходы нерезидента из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

доходы, определенные ст. 682 НК РК – 20 %;
страховые премии по договорам страхования рисков – 15 %;
страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5 %;
доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5 %;
доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти – 15 %.

Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в Перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные ст. 682 НК РК, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 %.

Доходы от прироста стоимости при реализации (ст. 687 НК РК):

находящегося на территории РК имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами РК;
находящегося на территории РК имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами РК;
ценных бумаг, выпущенных резидентом, и долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента или консорциума, участником (участниками) которого является (являются) юридическое лицо-резидент, в том числе недропользователь (недропользователи).

Обязательства по КПН за нерезидента

Если нерезидент не имеет постоянного учреждения, то КПН удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент при выплате дохода (ст. 683 НК РК).

Если деятельность нерезидента на территории РК приводит к образованию постоянного учреждения, то такой нерезидент уплачивает КПН самостоятельно.

При этом постоянным учреждением нерезидента в РК признается место деятельности, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК независимо от сроков (ст. 226-227 НК РК), за исключением реализации товаров на выставках и ярмарках (п. 2 ст. 227 НК РК).

Доходами нерезидента из источников в РК признаются в том числе следующие виды доходов (ст. 679 НК РК):

доход от реализации товаров на территории РК, а также доход от реализации товаров, находящихся в РК, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;
доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;
доход от оказания услуг по обработке информации, управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, дизайнерских, рекламных, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.

Пример

КПН за нерезидента при выплате дохода в виде вознаграждения

ТОО, резидент РК, заключило соглашение о займе с иностранной компанией со ставкой вознаграждения 10 % годовых. Вознаграждение начисляется ежедневно до полного возврата суммы. Возникает ли обязательство по КПН за нерезидента при выплате дохода в виде вознаграждения?

Доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы в виде вознаграждений (пп. 13) п. 1 ст. 679 НК РК).

Доходы из источников в РК юрлица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов (п. 1 ст. 683 НК РК).

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных ст. 682 НК РК, к сумме доходов, указанных в ст. 679 НК РК.

Таким образом, доход нерезидента в виде вознаграждения подлежит обложению КПН у источника выплаты по ставке 15 %.

Сроки исчисления и удержания КПН

Налоговый агент должен перечислить КПН , удерживаемый с доходов нерезидента, в бюджет:

по начисленным и выплаченным суммам дохода не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по официальному курсу валюты, установленному на дату выплаты дохода;
по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее 10 дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по официальному курсу, установленному на последний день налогового периода (п. 1 ст. 358 НК РК), в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
в случае выплаты предоплаты (аванса) – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по официальному курсу валюты, установленному на дату начисления дохода.

Если начисленная сумма дохода нерезидента была отнесена на вычеты в декларации по КПН за налоговый период, но при этом выплата такого дохода нерезиденту была произведена по истечении такого периода, то подоходный налог у источника выплаты подлежит перечислению налоговым агентом не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН

Налоговый агент перечисляет суммы подоходного налога с дохода нерезидента по месту нахождения (ст. 684 НК РК).

Кроме того, налоговый агент должен сдать также расчет по корпоративному подоходному налогу, удержанного у источника выплаты с дохода нерезидента, по ф. 101.04.

Доходы нерезидента, не облагаемые КПН

Часть доходов нерезидента не подлежит налогообложению. Полный перечень таких доходов закреплён в ст. 681 НК РК:

суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные при их покупке покупателями-резидентами;
доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга;
выплаты, связанные с корректировкой стоимости по качеству реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы РК;
доходы от прироста стоимости физического лица-нерезидента при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;
доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов: указанных в пп. 3), 4) и 5) п. 1 ст. 679 НК РК;
материальная выгода, фактически произведенная оператором официальной помощи развитию, в виде оплаты (возмещения) расходов на проживание, медицинское страхование, проезд воздушным транспортом от места жительства за пределами РК до места осуществления деятельности в РК и обратно, полученная физическим лицом-нерезидентом: являющимся работником оператора официальной помощи развитию и осуществляющим деятельность в РК по выполнению работ, оказанию услуг оператору официальной помощи развитию;
вознаграждения и дивиденды по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких вознаграждений и дивидендов в официальном списке фондовых бирж, функционирующих на территории РК.
вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям, а также доходы от прироста стоимости при их реализации;
доходы от оказания услуг по открытию и ведению корреспондентских счетов банков-резидентов и проведению расчетов по ним, а также расчетов посредством международных платежных карточек.

Применение Конвенции об избежание двойного налогообложения

Налоговый агент во избежание двойного налогообложения, то есть в ситуации, когда доход будет облагаться и в стране резидентства, и в нашем государстве, может самостоятельно применить освобождение от обложения КПН. Освобождение может быть применено, если нерезидент является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключена соответствующая Конвенция. А также если нерезидент представит налоговому агенту документ, подтверждающий резидентство нерезидента, нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписку из торгового реестра (реестра акционеров).

В настоящее время в РК действуют 55 Конвенций об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, заключенных РК с иностранными государствами (Перечень их приведен ниже, в приложении к статье).

Устранение двойного налогообложения представляет собой процедуру, когда каждое из договаривающихся государств обеспечивает налогоплательщику возможность уплатить налог только один раз – в одном из договаривающихся государств.

При этом с 1 января 2021 года РК присоединилась к Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.

Рассматриваемая конвенция содержит положения, обязательные к применению для каждой страны, подписавшей ее, а также ряд факультативных норм, применение которых в отношении конкретного налогового соглашения будет зависеть от решения каждой из сторон по такому налоговому соглашению. Обязательными для применения положениями являются в том числе применение принципа «тест на основную цель», согласно которому каждое налоговое соглашение дополняется положением, направленным на ограничение возможности использования льготных положений налогового соглашения в случаях, если основной целью является получение таких льгот.

Поэтому при выплате дохода нерезиденту, который является резидентом страны, которая также присоединилась к Многосторонней конвенции, и с которым РК заключена Конвенция об избежание двойного налогообложения, необходимо провести тест на основную цель, или Principal purpose test (PPT). Если при ...

Источник публикации: Актион МЦФЭР

Источник изображения: Freepik

Получить все материалы